中國(guó)審計(jì)信息與方法2001.11
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司面臨的幾種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
劉學(xué)平
從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：
1．關(guān)聯(lián)方交易。有的上市公司通過關(guān)稅方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。如，已受處罰的瓊民源公司，其5．4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。因此，沒有識(shí)別出非正常的關(guān)聯(lián)方交易，是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。
2．非黨交易。不少上市公司為避免三年虧損摘牌或?yàn)檫_(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易手段，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)或土地使用權(quán)、年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)，收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益，以期公司業(yè)績(jī)得到一次性改觀。
3．非貨幣使交易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)。沒有現(xiàn)金流入，只是價(jià)已“應(yīng)收款”，何時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。
4．資產(chǎn)重組。近兩年來，一些上市公司實(shí)施了“突擊重組”的戰(zhàn)略，重組后上市公司的業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)會(huì)大幅度改善，但實(shí)際上增加的只是“業(yè)績(jī)幻覺”。另外，資產(chǎn)重組審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，涉及許多問題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購(gòu)買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購(gòu)并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在或有負(fù)債或損失？對(duì)關(guān)稅單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
5．會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)估計(jì)交叉。會(huì)計(jì)應(yīng)遵循一貫性原則，但只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)是允許變更的。但有時(shí)上市公司也會(huì)利用會(huì)計(jì)變更來操縱利潤(rùn)，較為普遍的作法是改變長(zhǎng)期投資處理方法及合并報(bào)表范圍。
6．期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。這方面的問題表現(xiàn)為：上市公司期后投資決策出現(xiàn)較大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營(yíng)運(yùn)資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計(jì)、法律訴訟等；資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件；存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押、通融票據(jù)和其他債務(wù)擔(dān)保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計(jì)附送資料不一致，等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上市公司期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)敏感，不可輕易放過任何“蛛絲馬跡”。此外，復(fù)雜的控股關(guān)系、跨地區(qū)交易、非法或非規(guī)范的融資行為、所審客戶的股票在二級(jí)市場(chǎng)的異常波動(dòng)都容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予特別的關(guān)注。
