20世紀90年代以來，隨著我國政府對環(huán)境問題的日益重視以及綠色思潮在社會各個領(lǐng)域的普遍影響，催生了綠色財務(wù)管理。傳統(tǒng)財務(wù)管理并不能如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，也不利于企業(yè)準確分析財務(wù)風(fēng)險、制定長遠戰(zhàn)略，而綠色財務(wù)管理能有效克服這些問題，并能更好地適應(yīng)市場需求。長遠看，企業(yè)實施綠色財務(wù)管理意義重大。魯務(wù)順（2005）指出，全球一體化進程中綠色壁壘逐漸興起，推行綠色財務(wù)管理有利于企業(yè)參與國際市場競爭；閻曉紅（2001）指出，實施綠色財務(wù)管理既能適應(yīng)消費者的綠色消費訴求，同時也與企業(yè)發(fā)展長遠利益一致；Molina和Claver（2009）指出，企業(yè)實施綠色務(wù)管理能更多的獲得政府各項支持，幫助企業(yè)樹立良好形象，提高市場競爭力。因此，在我國推行企業(yè)綠色財務(wù)管理勢在必行。
對于推行綠色財務(wù)管理制度，國外學(xué)者從成本、收益、競爭優(yōu)勢等角度進行了深入研究。國內(nèi)學(xué)者對綠色財務(wù)管理的內(nèi)涵、意義、內(nèi)容、體系設(shè)計等方面進行了相關(guān)研究。較之國外對綠色財務(wù)管理的研究已向綠色管理體系與制度等方面縱深發(fā)展，我國對綠色財務(wù)管理研究基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。因此，筆者擬分析我國實施企業(yè)綠色財務(wù)管理存在的主要問題并提出相關(guān)對策。
我國綠色財務(wù)管理制度實施中存在的問題
無論理論上還是實踐上，我國綠色財務(wù)管理制度都還不夠成熟，在企業(yè)實施過程中還有很多問題亟需解決。
1.企業(yè)方面
相關(guān)調(diào)查顯示，企業(yè)實施綠色財務(wù)管理的比例還很低，多數(shù)仍采用傳統(tǒng)財務(wù)管理體系。傳統(tǒng)財務(wù)管理往往只注重企業(yè)經(jīng)濟效益，主要追求短期盈利目標，而沒有從長遠角度考慮企業(yè)可能給資源和環(huán)境所帶來的影響。（1）財務(wù)目標短視?，F(xiàn)有企業(yè)的目標定位多數(shù)為利潤最大化及股東財富最大化，這很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)行為的短期傾向性和利益分配的片面性。企業(yè)實施綠色財務(wù)管理短期內(nèi)通常會帶來企業(yè)成本的上升，但長期而言對企業(yè)的發(fā)展有重大意義，如何平衡企業(yè)的短期利益和長遠發(fā)展，是影響綠色財務(wù)管理實行的關(guān)鍵問題。如果不考慮環(huán)境因素的影響，企業(yè)將籌集的資金很有可能投入到污染嚴重但回報率極豐厚的項目，極易造成經(jīng)濟惡性循環(huán)，雖然獲得了經(jīng)濟效益，卻損害了環(huán)境效益和社會效益，這既不符合我國的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，也不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（2）管理者缺乏綠色意識。管理層對綠色財務(wù)管理還缺乏充分且正確的認識，擔(dān)心綠色財務(wù)管理的實施會增加企業(yè)經(jīng)營負擔(dān)，減少盈利且不利于企業(yè)發(fā)展，因此實施意愿不高。企業(yè)決策主要由最高管理層決定，如果經(jīng)營管理者只注重經(jīng)濟效益，缺乏環(huán)境保護與社會責(zé)任意識，綠色財務(wù)管理將難以推行。從某種意義上說，管理者的素質(zhì)對能否實現(xiàn)綠色財務(wù)管理起著關(guān)鍵性作用?，F(xiàn)在市場競爭日趨激烈，企業(yè)盈利空間日漸狹小，外部環(huán)境的壓力往往使得管理者只注重企業(yè)盈利，缺乏激勵和條件來關(guān)注環(huán)境問題。因此，管理者環(huán)境意識的薄弱和外界支持的缺失都是綠色財務(wù)管理實施不力的因素。（3）內(nèi)部動力不足。綠色財務(wù)管理還需要企業(yè)內(nèi)部形成強大動力層層推行。很多企業(yè)引入新的管理系統(tǒng)時，往往采取自上而下的方法，各部門和員工往往處于被動地位，而他們是真正的實踐操作者，對一線實施狀況最為了解，若不能激勵他們的積極性并協(xié)調(diào)工作開展，將不利于系統(tǒng)效用的發(fā)揮。增強各部門尤其是財務(wù)部門及其員工的環(huán)保意識，鼓勵多層次主體參與，是綠色財務(wù)管理實施的內(nèi)在動力，也是綠色財務(wù)管理整體效應(yīng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。
2.政府方面
企業(yè)不愿意實行綠色財務(wù)管理或者說不愿意在生產(chǎn)過程中考慮生態(tài)環(huán)境問題，是與企業(yè)的經(jīng)濟本質(zhì)分不開的。因為實行綠色財務(wù)管理會使企業(yè)的短期收益受損，這極有可能威脅企業(yè)的競爭力，因此很難依靠企業(yè)自覺推行，還要靠市場以外的力量來調(diào)節(jié)。市場失靈之時，需要政府進行干預(yù)。但是，目前我國政府在推行綠色財務(wù)管理方面所起到的作用十分有限。（1）投入力度不大。與國外相比，我國對環(huán)境的關(guān)注程度尚存在一定差距，政府投入力度不足，環(huán)境污染投資總額占GDP的比重不到1.5%（見表1），對相關(guān)問題也未形成具體可行的規(guī)范和標準，且執(zhí)法不嚴，監(jiān)督不力，綠色財務(wù)管理難以得到廣泛的重視和應(yīng)用。（2）法律法規(guī)不健全。立法方面，我國雖然在環(huán)境保護方面已經(jīng)頒布了一些法律、法規(guī)，如《環(huán)境保護法》、《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》等，但距離世界先進國家的立法水平還很遠，執(zhí)法力度也顯不足。從京都議定書開始，節(jié)能減排提上日程。十六屆五中全會提出要加快建立“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會。然而，目前這些指標的設(shè)立仍停留在國家公共品的宏觀層面，尚未深入到企業(yè)和個人的微觀層面。微觀層面的量化需要具體的量化指標、優(yōu)惠政策引導(dǎo)，才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有章可循，并避免產(chǎn)生高昂的制度成本，在追求經(jīng)濟利潤的同時考慮環(huán)境效益。（3）政策引導(dǎo)不力。很多發(fā)達國家或地區(qū)，環(huán)境管理和保護主要是通過政府調(diào)控的命令和控制型政策來實現(xiàn)的。這些政策的有效實施依靠像排放標準和限定資源利用的最大許可立法和采取相關(guān)措施。我國環(huán)境問題方面的監(jiān)管還很不完善，對于不注重環(huán)境效益的企業(yè)，政府的監(jiān)督、處罰力度不夠，無法有效減少污染環(huán)境破壞生態(tài)的行為；另一方面對注重環(huán)境保護的企業(yè)，政府的支持與引導(dǎo)力度也不夠，綠色財務(wù)管理體系的設(shè)立缺乏動力和條件。（4）綠色會計制度不完善。綠色財務(wù)管理的發(fā)展需要綠色會計支持，而綠色會計的實行也缺乏規(guī)范性指導(dǎo)。相關(guān)會計準則、財務(wù)通則及企業(yè)信息披露制度等很少有關(guān)于環(huán)境問題的規(guī)范和約束。因此，即使一些企業(yè)已經(jīng)意識到綠色財務(wù)的重要性，也有實施的意愿和動機，卻缺乏可操作性的法規(guī)和規(guī)范來進行指導(dǎo)，導(dǎo)致實施成效難以得到保障，整體效應(yīng)更是無從談起。
3.社會方面
推行綠色財務(wù)管理制度需要全體社會共同參與和推動。除了企業(yè)和政府努力外，還需要行業(yè)協(xié)會、廣大消費者以及社會輿論進行引導(dǎo)。但是我國推行綠色財務(wù)管理制度過程中，社會力量的作用沒有完全發(fā)揮。（1）行業(yè)協(xié)會力量薄弱。行業(yè)協(xié)會作為社會第三部門，是政府和市場力量的有益補充，應(yīng)該充分發(fā)揮其重要作用。目前我國行業(yè)協(xié)會在制定相關(guān)行業(yè)標準，規(guī)范企業(yè)行為，維護市場秩序等方面起的監(jiān)管作用仍然較弱。尤其是綠色財務(wù)管理相關(guān)的行業(yè)協(xié)會，對于行業(yè)缺乏影響力，既不能推出有效的行業(yè)標準，以規(guī)范企業(yè)行為；又沒有進行廣泛的社會宣傳，以影響消費者消費理念，所起作用十分有限。（2）消費意識落后。2010年3月政府工作報告提出，“要努力建設(shè)以低碳排放為特征的產(chǎn)業(yè)體系和消費模式”。目前這種消費模式還沒有真正建立起來。一方面是受到消費者收入水平的制約，更為重要的是消費者消費意識還很落后，缺乏綠色消費理念，好攀比和炫耀。2009年我國奢侈品消費位居世界第二，奢侈品消費很大程度上體現(xiàn)為炫耀性和攀比性消費，不值得提倡。（3）社會輿論引導(dǎo)不夠。雖然各地區(qū)積極推行綠色消費的活動，許多地方政府也注意發(fā)揮自身生態(tài)優(yōu)勢發(fā)展綠色經(jīng)濟，然而目前我國綠色消費市場仍然較為薄弱，環(huán)境保護宣傳力度不大，對社會大眾的綠色教育不足、受眾范圍較?。磺沂袌鲚^為混亂，缺乏相應(yīng)管制和引導(dǎo)，消費者并不能有效辨別綠色產(chǎn)品，一定程度上影響了企業(yè)進行綠色生產(chǎn)和節(jié)能環(huán)保的積極性。
4.理論方面
綠色財務(wù)管理制度實施需要強有力的理論支持。從已有研究成果看，大多數(shù)都只注重綠色財務(wù)管理理論某一方面的研究，將其作為一個系統(tǒng)和一個整體來研究形成的成果較少。綠色財務(wù)管理系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)包括生產(chǎn)、物流、營銷等的協(xié)調(diào)作用鮮少涉及。實際操作層面，因為可供參考的理論規(guī)范不足，企業(yè)綠色財務(wù)管理體系的實施缺乏系統(tǒng)性，未能與企業(yè)其他子系統(tǒng)協(xié)同作用，整體效應(yīng)大打折扣，反過來又會影響管理者的實施意愿和積極性。嘗試實施綠色財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)中，獲得顯著成功并能起到帶頭示范作用的企業(yè)極少。綠色財務(wù)管理研究的整體性和指導(dǎo)性都需要進一步加強。
企業(yè)綠色財務(wù)管理制度實施的對策建議
1.企業(yè)方面
綠色財務(wù)管理是應(yīng)時代和市場的發(fā)展需要出現(xiàn)的，企業(yè)不能一味停留在傳統(tǒng)財務(wù)管理框架內(nèi)，要及早認清形勢適應(yīng)變化。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實際實施綠色財務(wù)管理的比例明顯低于有意愿實施的比例。就是說，即便有些企業(yè)有實施綠色財務(wù)管理的意愿，但卻缺乏實施該體系的條件或推動機制。市場經(jīng)濟通常是經(jīng)濟利益驅(qū)動，生態(tài)環(huán)境資源很難進行產(chǎn)權(quán)界定，這就使得社會生態(tài)環(huán)境的社會性同企業(yè)生產(chǎn)效益的個體性之間存在矛盾。綠色財務(wù)管理的實施不可能由市場自發(fā)完成，需要政府及相關(guān)部門發(fā)揮積極的引導(dǎo)促進作用。（1）完善財務(wù)戰(zhàn)略目標。制度企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標時，應(yīng)兼顧節(jié)能環(huán)保問題。企業(yè)應(yīng)盡可能的從長遠的可持續(xù)發(fā)展角度考慮，不能僅關(guān)注短期利益，還應(yīng)將資源與環(huán)境保護問題納入企業(yè)議事日程。根據(jù)相關(guān)法規(guī)準則的要求和綠色財務(wù)理論的指導(dǎo)，實現(xiàn)綠色經(jīng)營，達到經(jīng)濟利益與社會利益、環(huán)境利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)財務(wù)目標作為總體目標的核心部分，對企業(yè)行為主體有重大的激勵與規(guī)范作用。財務(wù)戰(zhàn)略中增加環(huán)境因素的考量，將為企業(yè)綠色財務(wù)管理制度的實施創(chuàng)造有利條件。（2）提高管理者綠色意識。管理者應(yīng)提高環(huán)境意識，轉(zhuǎn)變觀念。進行經(jīng)營和投資決策時，管理者應(yīng)有環(huán)保意識，以犧牲環(huán)境資源帶來的發(fā)展擴張不利于企業(yè)形象和長遠發(fā)展，一定程度上對整個社會危害極大。企業(yè)管理者認識的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在短期利益與長期利益的權(quán)衡、企業(yè)個體利益與社會整體利益的統(tǒng)一上。企業(yè)要維持可持續(xù)發(fā)展，必須承擔(dān)起應(yīng)有的社會責(zé)任。（3）提高內(nèi)部動力。綠色財務(wù)管理制度的實施需要企業(yè)從整體上進行協(xié)調(diào)合作，主要包括人員素質(zhì)建設(shè)、管理質(zhì)量和技術(shù)水平提升等。其中最主要的是人員素質(zhì)，應(yīng)調(diào)動企業(yè)員工尤其是財務(wù)人員的參與積極性，提高其資源環(huán)境意識，且各部門間應(yīng)協(xié)調(diào)合作，促進企業(yè)由傳統(tǒng)財務(wù)管理向綠色財務(wù)管理的平穩(wěn)過渡；管理質(zhì)量反映的是企業(yè)的標準制定、計劃與控制狀況、組織協(xié)調(diào)能力、領(lǐng)導(dǎo)激勵水平等方面的具體情況，它對于企業(yè)行為具有綜合性的調(diào)控作用；技術(shù)水平從客觀上規(guī)定著企業(yè)能夠生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及以什么方式生產(chǎn)，因而對于企業(yè)行為的效率、競爭力具有重大的制約作用。
2.政府方面
（1）加大投入力度。政府應(yīng)加大環(huán)境保護投入力度，尤其是加大環(huán)境執(zhí)法投入。環(huán)境保護預(yù)防比治理更重要，而預(yù)防是有成本的。重點加強企業(yè)污染的監(jiān)測技術(shù)和監(jiān)測設(shè)備、企業(yè)產(chǎn)品的監(jiān)測技術(shù)及設(shè)備、企業(yè)產(chǎn)品綠色認證體系建設(shè)的資金投入。如果對于企業(yè)帶來的環(huán)境污染有嚴格的監(jiān)測指標和監(jiān)測手段，對于企業(yè)的產(chǎn)品進行嚴格的綠色認證，并有力的執(zhí)行獎懲措施，迫于政府的壓力，同時也為了長遠利益，企業(yè)會自覺推行綠色財務(wù)管理制度。（2）完善相關(guān)法律、法規(guī)。首先，應(yīng)積極推動資源環(huán)境立法，加大循環(huán)經(jīng)濟促進法、節(jié)約能源法等相關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行力度；其次，應(yīng)制定并完善各類產(chǎn)業(yè)標準、行業(yè)標準和產(chǎn)品標準，提高準入門檻；第三，應(yīng)理順資源類產(chǎn)品價格關(guān)系，形成鼓勵和支持節(jié)能減排的財稅體制。值得注意的是這些標準的設(shè)立應(yīng)盡可能具體化，加強可操作性，不斷完善制度激勵。（3）加強政策引導(dǎo)。有的企業(yè)有意愿但無能力實施綠色財務(wù)管理，需要政府提供一定支持。針對節(jié)能環(huán)保型企業(yè)，政府應(yīng)給予支持和獎勵，可以在稅收、信貸、投資、價格等方面給這類企業(yè)以優(yōu)惠和傾斜，增強企業(yè)競爭力，并激勵其他企業(yè)效仿實施。其一，稅收方面給予優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負擔(dān)；其二，信貸方面給予企業(yè)傾斜，降低企業(yè)籌資成本；其三，推進綠色保險制度，鼓勵保險公司開發(fā)環(huán)境污染責(zé)任保險產(chǎn)品，并完善相關(guān)條款；其四，倡導(dǎo)并鼓勵企業(yè)向環(huán)保、節(jié)能、資源可持續(xù)利用的項目投資，講求經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的和諧統(tǒng)一。對破壞環(huán)境、浪費資源的企業(yè)和行為，應(yīng)加大懲治力度，加強警示作用。（4）引入綠色會計核算體系。這是綠色管理理論的基本要求。首先，需新設(shè)一些會計科目，如綠色成本、綠色公益金、綠色股本等，使綠色財務(wù)管理在應(yīng)用中對一些要素有案可稽。其次，會計報表和會計報表分析都需進行相應(yīng)調(diào)整，可設(shè)置相關(guān)指標用以考察企業(yè)在資源保護、環(huán)境改善等方面所取得的成效和存在的不足，以便企業(yè)能有針對性地采取措施，加強和改進工作。
3.社會方面
推行企業(yè)綠色財務(wù)管理制度，還需要最大限度的動員行業(yè)協(xié)會、消費者以及大眾傳媒，充分發(fā)揮其積極作用。（1）加強行業(yè)協(xié)會作用。以行業(yè)協(xié)會為代表的社會組織應(yīng)積極發(fā)揮作用，規(guī)范同類企業(yè)之間的經(jīng)營行為，促進市場運作的規(guī)范化、有序化，提倡綠色管理的實施并制定相關(guān)行業(yè)細則，發(fā)現(xiàn)和協(xié)調(diào)企業(yè)在實施中遇到的問題，對企業(yè)的綠色生產(chǎn)、投資等活動進行監(jiān)督。通過行業(yè)評比活動，對于表現(xiàn)較好的企業(yè)應(yīng)進行公開表揚，對于表現(xiàn)差的企業(yè)勸其改進。這樣使優(yōu)秀的企業(yè)能獲得更好的口碑和企業(yè)形象，形成正向激勵；遜色的企業(yè)形象受損，能形成威懾，能有效的督促綠色財務(wù)管理的實施。（2）倡導(dǎo)綠色消費。綠色消費是一種以“綠色、自然、和諧、健康”為宗旨的、有益于人類健康和社會環(huán)境的新型消費方式，是指消費者意識到環(huán)境惡化已影響其生活質(zhì)量及生活方式，要求企業(yè)生產(chǎn)銷售有利于環(huán)保的綠色產(chǎn)品或提供綠色服務(wù)，以減少對環(huán)境傷害的消費。終端消費市場對企業(yè)經(jīng)營目標和理念影響重大，消費者以環(huán)保為導(dǎo)向的綠色消費觀念，將為企業(yè)實施綠色管理提供巨大的外在拉力。綠色消費不是要限制或降低消費水平，而是要避免不必要的浪費。通過媒體宣傳和公益活動等使消費者形成成熟的消費理念和消費行為，引導(dǎo)廠家生產(chǎn)資源節(jié)約、環(huán)境友好的產(chǎn)品，如減少過度包裝和一次性消費品的生產(chǎn)和消費，提高產(chǎn)品質(zhì)量，延長產(chǎn)品使用壽命。（3）加強綠色宣傳。全社會應(yīng)進行廣泛的環(huán)保宣傳和風(fēng)險意識宣傳，尤其是針對財務(wù)人員和管理人員的宣傳教育，培養(yǎng)其綠色理念和綠色管理意識，在企業(yè)產(chǎn)、供、銷過程中，從資金籌措、投放、耗費到資金的收回及分配諸過程都要將資源的節(jié)約、環(huán)境的保護、可持續(xù)發(fā)展、社會責(zé)任風(fēng)險、環(huán)保風(fēng)險等理念貫穿始終，并由公眾來進行監(jiān)督激勵，從而樹立良好的企業(yè)形象，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
4.理論方面
完善綠色財務(wù)管理理論體系是一個系統(tǒng)工程，需要從多個角度開展深入的研究。針對我國綠色財務(wù)管理的實施現(xiàn)狀以及近年來國內(nèi)外研究發(fā)展趨勢，應(yīng)該強化以下方面的理論研究：（1）綠色財務(wù)管理風(fēng)險研究。和傳統(tǒng)的財務(wù)管理一樣，綠色財務(wù)管理也存在風(fēng)險。但是其風(fēng)險也不同于傳統(tǒng)財務(wù)管理風(fēng)險，重點將是社會責(zé)任風(fēng)險，即企業(yè)不履行社會責(zé)任而帶來的財務(wù)風(fēng)險，如企業(yè)價值流失或無形資產(chǎn)價值貶值等。（2）綠色財務(wù)管理立法。綠色財務(wù)管理制度的推行，需要相關(guān)的法律、法規(guī)進行保障，如何完善法律、法規(guī)是重要的研究方向。（3）綠色財務(wù)管理與企業(yè)形象的研究。如何通過推行綠色財務(wù)管理，提升企業(yè)品牌形象和社會聲譽，提升顧客忠誠度也是可能的研究方向。（4）綠色財務(wù)管理人力資源問題。現(xiàn)有的財務(wù)管理有其人才培養(yǎng)和認證制度，在綠色財務(wù)管理制度下，如何加強人力資源的培訓(xùn)與開發(fā)，以及人才的資質(zhì)認證等，具有很大的研究價值。
總之，我國綠色財務(wù)管理制度的實施還存在諸多不易解決的難題，既涉及到宏觀經(jīng)濟和法制環(huán)境、制度體系，又涉及到微觀企業(yè)與消費者個體。要有效改善綠色財務(wù)管理現(xiàn)狀，應(yīng)該將它視為一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)自身、政府、行業(yè)協(xié)會和社會大眾多方共同努力。理論層面，綠色財務(wù)管理研究應(yīng)注意整體性和可操作性，積極借鑒國外的可用理論成果；綠色會計研究也有待進一步完善，為綠色財務(wù)管理體系的建設(shè)創(chuàng)造條件。實踐層面，首先企業(yè)應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，加強自身各方面建設(shè)；其次政府應(yīng)加強支持和引導(dǎo)，促進公眾生態(tài)環(huán)境保護意識的提高及綠色消費理念的形成與完善；最后行業(yè)協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮其組織、監(jiān)督及協(xié)調(diào)作用，形成完善的監(jiān)督、管理體系。
湖南財政經(jīng)濟學(xué)院/ 卿文潔
