日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師審計(jì)審查會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“審查會(huì)”），基于審查基本方針，對(duì)2004年與2005年日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所進(jìn)行的質(zhì)量管理評(píng)價(jià)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“質(zhì)量管理評(píng)價(jià)”）進(jìn)行了審核檢查，結(jié)合以往對(duì)小規(guī)模審計(jì)事務(wù)所審核檢查所積累的案例，完成了《關(guān)于小規(guī)模審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量管理》報(bào)告草案，于2006年11月8日提交金融審議會(huì)公認(rèn)會(huì)計(jì)師制度部會(huì)，同時(shí)對(duì)外公布。
報(bào)告就質(zhì)量管理評(píng)價(jià)中的改善勸告實(shí)例、審查會(huì)在審核檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)例、以及問(wèn)題，按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的若干主要項(xiàng)目類(lèi)別歸納整理。最后，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了概括，對(duì)在審核檢查中所發(fā)現(xiàn)的制度層面上的問(wèn)題也作了總結(jié)。
另外，審查會(huì)的審核檢查還指出了主要的、需要改善的審計(jì)質(zhì)量管理上的問(wèn)題。這些問(wèn)題是質(zhì)量管理評(píng)價(jià)以及審核檢查所確認(rèn)的，但是問(wèn)題的指出，并不意味著各審計(jì)事務(wù)所提出的審計(jì)報(bào)告中所表達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)都是不適當(dāng)?shù)?，也不意味著在此沒(méi)有列舉的項(xiàng)目就完全適當(dāng)。該報(bào)告由以下內(nèi)容組成：
1.小規(guī)模審計(jì)事務(wù)所的概要。本報(bào)告所指“小規(guī)模審計(jì)事務(wù)所”，包括小規(guī)模審計(jì)法人及個(gè)人公認(rèn)會(huì)計(jì)師（以下稱(chēng)“個(gè)人事務(wù)所”）。所謂小規(guī)模審計(jì)法人，指日本國(guó)審計(jì)法人中去掉四大審計(jì)法人以及中等規(guī)模（在規(guī)模上僅次于四大審計(jì)法人的前20名）的審計(jì)法人。本報(bào)告所選擇小規(guī)模審計(jì)事務(wù)所，包括小規(guī)模審計(jì)法人88個(gè)、個(gè)人事務(wù)所128個(gè)，共計(jì)216個(gè)。
2.審計(jì)質(zhì)量管理上的問(wèn)題。本報(bào)告列舉了小規(guī)模審計(jì)事務(wù)所完成審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)例和問(wèn)題。主要內(nèi)容包括：審計(jì)程序；為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所進(jìn)行的審查；審計(jì)業(yè)務(wù)合同的首次締結(jié)及更新；審計(jì)責(zé)任人的輪換，以及聯(lián)合審計(jì)。
3.實(shí)例。列舉個(gè)人事務(wù)所執(zhí)行的個(gè)別審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)程序上存在較多問(wèn)題。
4.問(wèn)題的概括。對(duì)小規(guī)模審計(jì)事務(wù)所存在的固有問(wèn)題，可以概括為三個(gè)方面，即“對(duì)大公司等執(zhí)行審計(jì)的管理體制”、“審計(jì)質(zhì)量管理意識(shí)”及“被審計(jì)單位的問(wèn)題”。小規(guī)模審計(jì)事務(wù)所對(duì)大公司執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，難以實(shí)施系統(tǒng)的審計(jì)管理體制。除了在審計(jì)管理體制完善上遲緩，在審計(jì)質(zhì)量管理意識(shí)方面也存在問(wèn)題。
5.制度層面上的問(wèn)題。在確保個(gè)人事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的適當(dāng)性方面，總結(jié)了以下問(wèn)題：（1）對(duì)于公認(rèn)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中存在明顯不當(dāng)時(shí)，不能執(zhí)行“必要的指示”和懲戒處分。對(duì)于該規(guī)則是否修改值得研究。（2）公認(rèn)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，缺乏相當(dāng)程度的職業(yè)關(guān)注，對(duì)具有重大虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以執(zhí)行告誡或者停止業(yè)務(wù)工作的處分。此時(shí)，是否可以采取與故意出具虛假證明行為的同樣的處分，吊銷(xiāo)其資格？也是亟需研究的問(wèn)題。
（樊子君編譯自日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站www.jicpa.or.jp）
