【摘要】醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般是指醫(yī)院在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中，通過(guò)制定規(guī)范的制度，防止醫(yī)院運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失以及玩忽職守貪污舞弊等行為的控制手段。通過(guò)建立一系列醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以有效保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。還可以促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的科學(xué)決策，保證醫(yī)院各項(xiàng)工作的健康有序進(jìn)行，對(duì)醫(yī)院參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、適應(yīng)正在進(jìn)行的醫(yī)藥體制改革，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控制度 醫(yī)院 財(cái)務(wù)管理
隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)體制改革的不斷深入，醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須加強(qiáng)醫(yī)院管理，而醫(yī)院管理離不開財(cái)務(wù)管理。它是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的核心，是對(duì)醫(yī)院有關(guān)資金的籌集、分配、使用等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制、考核、分析的一系列工作，而內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制制度能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
一、建立內(nèi)部控制制度
1. 強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。
（1）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職位管理。首先，財(cái)務(wù)人員必須具備一定資質(zhì)和相應(yīng)素質(zhì)。其次實(shí)行“職位回避”，即醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任醫(yī)院財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納等職位。此外，在崗位設(shè)置上，實(shí)行崗位分離，互相制約，互相監(jiān)督，比如醫(yī)院出納人員不得兼任收入、支出的登記工作，不得兼任會(huì)計(jì)檔案保管、空白票據(jù)的保管工作；對(duì)于門診收費(fèi)、病區(qū)記賬、住院收款、收入會(huì)計(jì)登記等不相容職務(wù)單獨(dú)設(shè)崗。
（2）規(guī)范財(cái)務(wù)審批。發(fā)生開支業(yè)務(wù)時(shí)，設(shè)立多級(jí)審核簽字制度，一般開支在規(guī)定的額度內(nèi)由經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人簽字報(bào)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字，超額度或特殊開支需再報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)、主管財(cái)務(wù)的院長(zhǎng)，并按規(guī)定進(jìn)行審批。重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開支必須由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集體決策。
（3）嚴(yán)格票據(jù)管理。對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)往來(lái)的收費(fèi)收據(jù)、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證、向銀行購(gòu)領(lǐng)的銀行結(jié)算空白支票，以及院長(zhǎng)、科主任基金等使用的票據(jù)購(gòu)領(lǐng)、印刷、保管、繳銷、管理等統(tǒng)一歸財(cái)經(jīng)處實(shí)行。財(cái)經(jīng)處必須按有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定進(jìn)行印刷、領(lǐng)購(gòu)、使用和保管。堅(jiān)決貫徹支票與預(yù)留印鑒交由不同的財(cái)務(wù)人員分管。
（4）確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。原始憑證由費(fèi)用審核會(huì)計(jì)人員審核，由出納在報(bào)銷人辦理結(jié)算手續(xù)后定期交給憑證錄入人員按原始憑證內(nèi)容進(jìn)行錄入，當(dāng)月記賬業(yè)務(wù)完結(jié)時(shí)按序號(hào)整理后交檔案管理員進(jìn)行裝訂。
（5）堅(jiān)持復(fù)核制度。一是對(duì)于院內(nèi)發(fā)票、收據(jù)的購(gòu)入、領(lǐng)用，存根的收回要認(rèn)真核對(duì)。二是對(duì)收款人員的繳款單日期與銀行進(jìn)賬單及銀行收訖章實(shí)際日期進(jìn)行及時(shí)核對(duì)。三是對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款建立明細(xì)賬，定期清理核對(duì)。四是定期對(duì)住院病人預(yù)收款總賬與病人明細(xì)賬核對(duì)。五是定期實(shí)行總賬和明細(xì)賬、總分類賬和日記賬核對(duì)。六是對(duì)庫(kù)存材料與明細(xì)賬定期核對(duì)。七是對(duì)掛號(hào)室、收費(fèi)處、住院結(jié)算處的票據(jù)及備用金定期清理核對(duì)。
2. 強(qiáng)化采購(gòu)與付款控制。
（1）實(shí)行崗位分工控制制度。對(duì)藥品、材料、醫(yī)療器械等物資采購(gòu)，實(shí)行采購(gòu)與付款互相分離的制度，并分別規(guī)范其崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員，互相制約，互相監(jiān)督。
（2）嚴(yán)格授權(quán)審批制度。一是明確授權(quán)審批范圍，對(duì)于批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任等制定制度，被授權(quán)的審批人不得越權(quán)審批。二是嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。
（3）加強(qiáng)物資采購(gòu)的分類控制。如藥品采購(gòu)由藥學(xué)部辦理，專業(yè)設(shè)備和一般設(shè)備采購(gòu)由設(shè)備處辦理，家具和電子類固定資產(chǎn)由總務(wù)處辦理，衛(wèi)生材料及其他由物資供應(yīng)處辦理，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。（4）完善采購(gòu)控制制度。實(shí)行小額物資直接購(gòu)買，單價(jià)兩萬(wàn)元以上設(shè)備及大批量購(gòu)買的藥品、物資都實(shí)行公開招標(biāo)，由招標(biāo)辦、監(jiān)審處、財(cái)經(jīng)處及請(qǐng)購(gòu)部門和申請(qǐng)科室組成招標(biāo)小組，經(jīng)過(guò)比質(zhì)比價(jià)和規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商，避免了采購(gòu)中的各種漏洞，實(shí)現(xiàn)了公開透明，更充分發(fā)揮了資金的使用效率。
（5）建立健全驗(yàn)收制度。對(duì)所購(gòu)物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容，檢查驗(yàn)收單據(jù)或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制，驗(yàn)收過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)異常情況，查明原因，及時(shí)處理。加強(qiáng)對(duì)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等的管理和相互核對(duì)工作。
（6）嚴(yán)格付款控制制度。嚴(yán)格核對(duì)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性。此外，對(duì)符合付款條件的采購(gòu)業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款業(yè)務(wù)，確保資金良性循環(huán)。
（7）定期核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。組織各物資部門會(huì)計(jì)，定期對(duì)藥品材料等采購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款與供貨商進(jìn)行核對(duì)，并且出具對(duì)賬確認(rèn)函，雙方簽章，確保往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性。如有差異，查明原因，及時(shí)處理。
3. 強(qiáng)化固定資產(chǎn)的控制。
（1）固定資產(chǎn)的報(bào)廢。資產(chǎn)報(bào)廢要由使用部門填寫一式三份“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”，并詳細(xì)說(shuō)明不能使用的具體原因；歸口管理部門組織專人對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)鑒定，經(jīng)鑒定確實(shí)不堪使用且無(wú)修理價(jià)值的，簽署鑒定意見后報(bào)主管院領(lǐng)導(dǎo)辦理審批手續(xù)，然后交由資產(chǎn)會(huì)計(jì)定期匯總后填寫“固定資產(chǎn)處置審批表”及清單，交院長(zhǎng)辦公會(huì)議集體研究。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，使用部門對(duì)其加報(bào)廢標(biāo)識(shí)，另行存放。由資產(chǎn)管理科上報(bào)主管部門進(jìn)行報(bào)廢審批、統(tǒng)一處置，處置收入按要求上繳財(cái)政專戶。
（2）固定資產(chǎn)調(diào)劑科室間調(diào)劑資產(chǎn)或醫(yī)院對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)履行嚴(yán)格的程序，由科室提出申請(qǐng)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后報(bào)院長(zhǎng)審批。
（3）固定資產(chǎn)清查應(yīng)由資產(chǎn)歸口管理部門、財(cái)經(jīng)處、監(jiān)審處聯(lián)合對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，不僅要盤點(diǎn)資產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)，還要對(duì)資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行清理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科室有無(wú)丟失、私自借用、私自轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，是否有未入賬的贈(zèng)送設(shè)備，檢查科室的資產(chǎn)臺(tái)賬的建立及設(shè)備的日常維護(hù)記錄。
（4）固定資產(chǎn)使用考核。醫(yī)院要定期對(duì)本單位的固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，看固定資產(chǎn)是否得到充分利用，對(duì)設(shè)備的使用率進(jìn)行考核，提高固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)收益。審計(jì)固定資產(chǎn)折舊是否足額提取，切實(shí)解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)以及非法侵占等問(wèn)題。
4. 強(qiáng)化預(yù)算及成本控制。
（1）根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)及發(fā)展規(guī)劃編制預(yù)算方案。一是建立健全成本費(fèi)用總預(yù)算制度和科室內(nèi)部預(yù)算制度，各科室材料物資定額、人員定崗定編。二是對(duì)于超過(guò)費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的追加預(yù)算，必須辦理嚴(yán)格有序的審批手續(xù)。三是加強(qiáng)各科室成本費(fèi)用管理，實(shí)行科室成本費(fèi)用使用情況獎(jiǎng)懲和責(zé)任追究制度。四是建立成本費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告制度，對(duì)發(fā)生的超預(yù)算成本費(fèi)用情況，及時(shí)查明原因并做出處理，使財(cái)務(wù)部門的項(xiàng)目資金支出管理更具計(jì)劃性、規(guī)范性。
（2）考核機(jī)制每年底按照公開、公平、公正的原則對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，主要包括招待費(fèi)、車輛使用及交通費(fèi)、宣傳費(fèi)、水電煤氣、科研學(xué)習(xí)等，并根據(jù)實(shí)際情況合理調(diào)整制訂下年度預(yù)算額度，并對(duì)當(dāng)年執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。
二、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督
首先，發(fā)揮會(huì)計(jì)主管或財(cái)務(wù)主管的主導(dǎo)作用，完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度，落實(shí)內(nèi)部監(jiān)管控制責(zé)任制。其次，建立監(jiān)督檢查制度。發(fā)揮醫(yī)院審計(jì)部門的主導(dǎo)作用，定期檢查財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)、改進(jìn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理，從而保證內(nèi)部控制落到實(shí)處。
三、 構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境
首先，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展黨風(fēng)廉政宣傳教育活動(dòng)，確保醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子的純潔性，在重大決策上不貪腐、不謀私。其次，加強(qiáng)物質(zhì)、采購(gòu)、藥品、設(shè)備、基建、招標(biāo)等敏感部門的反腐倡廉工作。與此同時(shí)，經(jīng)常組織員工觀看廉政教育片，營(yíng)造良好環(huán)境，幫助樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和道德觀，形成全員參與、健康向上的醫(yī)院廉政文化，營(yíng)造良好的環(huán)境氛圍。
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【作 者】
程 冬
【作者單位】
（湖北十堰市人民醫(yī)院 湖北十堰 442000）
