【摘要】鑒于目前內(nèi)部審計(jì)管理存在著內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)不夠深入、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控缺位及防范措施不到位等一些薄弱環(huán)節(jié)，為此本文特就內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)收支、科研項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面以及如何與外部審計(jì)進(jìn)行互補(bǔ)，采取有效措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用等問題進(jìn)行了探討、分析和建議。
【關(guān)鍵詞】科研型事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 發(fā)揮潛力和作用
隨著我國軍工科學(xué)技術(shù)現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，科研型事業(yè)單位的地位越來越重要，作用越來越大。在國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的大背景下，科研生產(chǎn)能力的戰(zhàn)略布局，為科研型事業(yè)單位的重組、治理結(jié)構(gòu)的建立、科研環(huán)境的改善，創(chuàng)造了良好的機(jī)會(huì)。
處在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的年代和科研型事業(yè)單位體制改革、機(jī)制調(diào)整不斷深入的環(huán)境下， 作為科研管理體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，其作用越加明顯，特別是內(nèi)部審計(jì)在科研事業(yè)單位改革和改制中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧絹碓街匾檫m應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境的變化，如何使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效地融合，利用內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的潛力和作用，更好地為科研服務(wù)，已成為我們內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)思考和探討的話題。
目前，審計(jì)的職責(zé)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)已不是過去那種只對(duì)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、提供公正的會(huì)計(jì)信息和評(píng)價(jià)，而是要重點(diǎn)關(guān)注科技研發(fā)能力、研發(fā)隊(duì)伍建設(shè)、專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備、綜合管理水平和資產(chǎn)質(zhì)量，為單位可持續(xù)發(fā)展提供真實(shí)、可靠、有價(jià)值基礎(chǔ)的決策依據(jù)。
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別
審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)（國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)），其類別是按審計(jì)主體的不同進(jìn)行劃分。內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，受本單位負(fù)責(zé)人的審計(jì)委托，對(duì)本級(jí)及下屬單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審計(jì)、獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為 ，目的是規(guī)范和提升本單位的管理水平 。
而外部審計(jì)包括國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成果以及其他經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)行為做出公正、客觀的評(píng)價(jià)。兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，既各有自身特點(diǎn)，又能相互補(bǔ)充。兩者審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的手段和方法又有很多相同之處，都是為了更好地提升被審單位的科研能力和管理水平。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的特性
從審計(jì)的性質(zhì)講，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部監(jiān)督，只對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)；外部審計(jì)是具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)和國有資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)。從審計(jì)的權(quán)威性講，內(nèi)部審計(jì)在組織實(shí)施、話語權(quán)方面，受到本單位的制約，獨(dú)立性有較大的局限性；外部審計(jì)在組織、經(jīng)濟(jì)等方面與被審單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從審計(jì)內(nèi)容和范圍上看，內(nèi)部審計(jì)涵蓋了本單位管理所有方面，包括過程的控制、預(yù)期成果的檢查等；外部審計(jì)集中在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)流程及財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。
從審計(jì)方法和手段上看內(nèi)部審計(jì)是多樣的，應(yīng)結(jié)合單位具體情況，采取各種不同的方法；外部審計(jì)則主要側(cè)重于審計(jì)的流程和報(bào)表審計(jì)程序的測(cè)試。從審計(jì)報(bào)告的利用效果上看，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只為單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施科研生產(chǎn)管理提供決策依據(jù)和完善內(nèi)部控制做參考，對(duì)外不起鑒定作用、對(duì)公眾不起約束作用；而外部審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，具有社會(huì)鑒證的作用。
三、科研型事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1. 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性相對(duì)薄弱。從科研事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置講，大多依附于財(cái)務(wù)部門或監(jiān)察部門，專職內(nèi)審人員少，多數(shù)還是財(cái)務(wù)人員兼任，其工作主管大多由院、所長領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)。盡管審計(jì)制度的建立為內(nèi)審人員履行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)賦予了新的內(nèi)涵，提供了寬松的審計(jì)環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)具有經(jīng)常性、及時(shí)性優(yōu)勢(shì)，但這種上下級(jí)的直接關(guān)系，在某種程度上有較大的局限性，獨(dú)立性和權(quán)威性難以得到保證，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范停留在表面上，有被弱化的趨勢(shì)。由于內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的成員，各種利益與被審單位有著密切的聯(lián)系，使得獨(dú)立性相對(duì)薄弱，開展工作受到一定的約束，提出的審計(jì)意見也得不到有效執(zhí)行。久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性，很難能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)不夠深入。從審計(jì)的重點(diǎn)上講，科研型事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于子公司的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建某個(gè)項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)仍停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性、合法性的審計(jì)層面，只查一些會(huì)計(jì)核算中科目設(shè)置是否正確、費(fèi)用歸集是否準(zhǔn)確、賬務(wù)處理是否符合制度有求、報(bào)銷手續(xù)是否完整等表面上的問題，而沒有從較高的角度、深層次地分析存在問題的根源，沒有把單位科技研發(fā)水平、生產(chǎn)經(jīng)營能力、內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、工作流程、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度執(zhí)行等方面作為審計(jì)的重點(diǎn)，不能很好地幫助單位找到消除潛在隱患的原因和應(yīng)采取的有效措施。
3. 內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及防范措施有些缺位。從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上講，個(gè)別單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，防范措施不到位。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，受內(nèi)、外部環(huán)境的要求和制約，給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了必要的前提和土壤，但同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。所采用的審計(jì)方法大多制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法已不能適應(yīng)現(xiàn)在科研單位所面臨的經(jīng)營環(huán)境。因?yàn)檫^分依賴本單位內(nèi)控制度的測(cè)試、程序的流程、財(cái)務(wù)審批程序，實(shí)際上在很多科研項(xiàng)目管理上、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)營管理上，蘊(yùn)藏著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，許多不確定性的因素會(huì)使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。由于主管部門監(jiān)督缺位、個(gè)別單位為片面追求利潤和績(jī)效考核指標(biāo)，導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)利潤，對(duì)外提供信息是加工過的信息，不能反映單位的財(cái)務(wù)真實(shí)狀況，再加上會(huì)計(jì)造假的技術(shù)含量越來越高，使內(nèi)部審計(jì)人員承受的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，防不勝防。
四、科研事業(yè)單位如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
1. 審計(jì)的范圍和內(nèi)容應(yīng)逐步適應(yīng)新環(huán)境需求?？蒲行褪聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不能只局限于一般性的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是應(yīng)立足于全方位的審計(jì)，特別是科研項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目、各類重大專項(xiàng)的項(xiàng)目審計(jì)?？蒲袉挝荒壳俺袚?dān)的科研項(xiàng)目越來越多，項(xiàng)目管理要求越來越高，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)多在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)審、實(shí)施、進(jìn)度、驗(yàn)收等方面力度上加強(qiáng)，要注意項(xiàng)目過程的控制和審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目而言，可以是項(xiàng)目結(jié)束后提前進(jìn)行內(nèi)審，對(duì)不符合規(guī)范要求的提前進(jìn)行調(diào)賬和補(bǔ)充，但重要的是過程的審計(jì)，這是與外部審計(jì)比較的一個(gè)重要優(yōu)勢(shì)，為外部審計(jì)順利實(shí)施提供好的條件。
2. 審計(jì)的重點(diǎn)更適應(yīng)科研單位內(nèi)部管理需要?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)很多，但要抓住重點(diǎn)，把著力點(diǎn)放在適應(yīng)新形勢(shì)的要求上。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計(jì)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)移到科研項(xiàng)目、經(jīng)營效益審計(jì)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前、事中的審計(jì)，從管理制度健全方面的審計(jì)轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度執(zhí)行方面的審計(jì)，從一般項(xiàng)目的審計(jì)轉(zhuǎn)移到重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。尤其是科研單位不能只停留在上級(jí)布置的項(xiàng)目審計(jì)，而要對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行過程全方位的審計(jì)。
3. 要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的互補(bǔ)性。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既不能相互替代，又不能相互排斥，二者相輔相成，可以巧妙、有機(jī)地結(jié)合。外部審計(jì)的著眼點(diǎn)往往只對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)主要放在科研生產(chǎn)、經(jīng)營管理過程及內(nèi)部控制制度實(shí)施、內(nèi)部管理規(guī)范、經(jīng)濟(jì)效益最大化上，并對(duì)單位的經(jīng)營活動(dòng)開展、項(xiàng)目管理實(shí)施發(fā)揮監(jiān)控作用。兩者相互結(jié)合取長補(bǔ)短，可以更好地為科研服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
4. 強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，增強(qiáng)防范措施。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)以及重大漏洞，且發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)行為。為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)劃分、人員保障、規(guī)范審計(jì)程序等方面入手，結(jié)合科研事業(yè)單位的實(shí)際情況及科研不確定的特殊性，善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。這些問題包括管理中潛在風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來的直接損失和間接損失，發(fā)現(xiàn)它們?yōu)楦骷?jí)領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員要通過與其他部門協(xié)作，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，使風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)，損失減少到最小。
綜上，內(nèi)部審計(jì)在科研型事業(yè)單位現(xiàn)代化管理中，起著外部審計(jì)不可替代的作用，是專門針對(duì)本單位內(nèi)部管理中可能存在的薄弱點(diǎn)及舞弊點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，深入分析問題、并提出有效的防范措施，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的評(píng)價(jià)、建議和忠告，引起單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的充分注意，從而促進(jìn)科研型事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的有力保證。
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【作 者】
張京先（高級(jí)會(huì)計(jì)師） 劉曉煜
【作者單位】
（北方科技信息研究所 北京 100089 中國兵器工業(yè)檔案館 北京 100089）
