股票期權是指公司賦予高級管理人員按照約定的價格在約定時期購買本公司一定數量股票的權利。對于股票期權，會計上能否作為費用處理存在著兩種觀點。經濟學家認為，股票期權實際上是公司利益向員工轉移，應作為費用在損益表中確認；以高科技企業(yè)為代表的反對方認為，股票期權沒有導致負債的發(fā)生，沒有減少所有者權益，也很少發(fā)生現金流出，所以不能作為費用化處理。
在美國，在經營者股票期權的確認問題上，FASB于1995年建議將股票期權的行權價格與行權股數都確定的日期作為計量日。在確認補償費用的時間問題上，美國會計原則委員會在1972年公布意見稿NO.25中認為，補償費用應在雇員有權認購的股數以及期權或行權均知道的第一天確認，這一天對于大部分期權來說是期權授予日，而對某些期權來說則是期權行使日；FASB在1995年公布的第123號準則中認為，在采用公允價值計量時，補償費用應于期權賦予日確認。作者認為以股票期權給予日作為股票補償費用確定日，相對合理一些。
對于股票期權的計量，美國存在著兩種計量方法：一是內在價值法，如果股票期權種類不同，其會計處理方法也不同，會計處理不僅缺乏內在的邏輯一致性，而且難以適應復雜的股票期權和其他衍生金融工具；二是公允價值法，一般采用“布萊克•斯考萊斯期權定價模型”確定公允價值，而且一經確定，就不再發(fā)生變化，具有內在一致性和廣泛的使用范圍。
作者認為，經營者股票期權按公允價值法進行處理是發(fā)展趨勢，但目前我國還不具有采用公允價值計量的基礎。這是因為：股票期權引入我國的時間并不長，如果按公允價值計價并費用化，可能會加重企業(yè)負擔，無法發(fā)揮股票期權的長期獎勵作用；我國的資本市場還不完善，采用公允價值法可能會導致大量的會計調整和差錯，可能會為企業(yè)其操縱利潤帶來方便；期權會稀釋公司的股東權益，卻不會消耗企業(yè)的資產，也不會導致現金流出，對期權的正確處理是披露股票期權對股東權益的稀釋。綜上所述，現階段我國企業(yè)可采用內在價值法對股票期權進行處理。
（喬運鋒整理自《財務與會計導刊》上半月•實務讀本2006年10月，作者：黃志鋒）
