會(huì)計(jì)政策選擇通常指企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序等進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定企業(yè)具體的會(huì)計(jì)政策的過程。它既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境變化而進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策變更。公司治理是指影響公司管理行為的各方面當(dāng)事人與公司之間基于合約關(guān)系而形成的一種制度安排。會(huì)計(jì)政策選擇就其實(shí)質(zhì)而言是一種政治和經(jīng)濟(jì)利益的博弈規(guī)則和缺席安排，企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)各利益相關(guān)者之間博弈均衡的結(jié)果。
作者認(rèn)為，我國(guó)上市公司治理方面存在的問題主要是內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制嚴(yán)重弱化，體現(xiàn)在股東大會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)控作用而流于形式，董事會(huì)的制衡作用完全失效，監(jiān)事會(huì)作用甚微，大多形同虛設(shè)；外部監(jiān)控機(jī)制不完善，體現(xiàn)在資本市場(chǎng)缺乏有效約束經(jīng)理人的條件，經(jīng)理人市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性以及外部利益相關(guān)者監(jiān)督不到位；激勵(lì)約束機(jī)制未能發(fā)揮作用。
作者指出，由于我國(guó)上市公司內(nèi)外部監(jiān)控機(jī)制均不健全，不能發(fā)揮對(duì)經(jīng)理人的有效制約作用，從而導(dǎo)致了管理當(dāng)局“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策選擇上存在嚴(yán)重的機(jī)會(huì)主義傾向。我國(guó)上市公司機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策選擇是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者政治前途的需要，或者是滿足企業(yè)上市、配股要求和保住上市資格以及操縱股價(jià)的需要。其機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策選擇的行為具有以下特征：會(huì)計(jì)政策選擇行為上，隨意性大；會(huì)計(jì)政策選擇效果上，沒達(dá)到整體優(yōu)化的目的；機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策選擇以操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表為主要手段；我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能充分理解，其職業(yè)判斷力有限。
作者建議，為了約束經(jīng)理人自利的機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策選擇行為，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，我們應(yīng)采取以下措施：改變上市公司過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)；改革上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性；改進(jìn)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，訂立激勵(lì)與約束相容的管理報(bào)酬契約；建立和完善經(jīng)理人市場(chǎng)；完善資本和產(chǎn)品市場(chǎng)。
（李倩整理自《財(cái)政研究》2006年第11期，作者：丁春貴）
