【摘要】本文對(duì)30所江蘇省屬高校2012年“商品和服務(wù)支出”決算數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，旨在統(tǒng)計(jì)分析高校整體運(yùn)用《政府收支分類(lèi)科目》“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的總體情況，科目支出占比情況，同時(shí)剖析運(yùn)用科目存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。
【關(guān)鍵詞】高校 會(huì)計(jì)科目 設(shè)置 運(yùn)用
高校作為事業(yè)單位的重要組成部門(mén)，一直在套用《政府收支分類(lèi)科目》核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而《政府收支分類(lèi)科目》——支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，卻隨著公共財(cái)政管理體制改革內(nèi)容的不斷深化逐年在調(diào)整。如何設(shè)置運(yùn)用支出類(lèi)科目直接關(guān)系到財(cái)務(wù)核算和年度決算報(bào)表填報(bào)。筆者探討其設(shè)置運(yùn)用情況，同時(shí)剖析存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了改進(jìn)建議。
一、分析對(duì)象選定
1. 樣本選取確定。鑒于部屬高校決算數(shù)據(jù)獲取不易，省屬職業(yè)院校規(guī)模偏小，筆者選取江蘇省屬全部本科院校30所作為分析研究對(duì)象。
2. 支出科目分析。政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，可以被高校套用的主要有：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、其他資本性支出四大類(lèi)科目。
其中，工資福利支出及對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助是兩項(xiàng)剛性支出，剔除其他資本性支出中房屋建筑物購(gòu)建年度間突然增大因素外，正常情況下約占總支出的50%左右，幾乎全部運(yùn)用了所給定的科目，不易分析比較科目運(yùn)用的差異性；其他資本性支出是反映高校的固定資產(chǎn)添置情況，選用的科目因高校自身發(fā)展差異性而不同，不便對(duì)比，盡管該類(lèi)支出約占總支出的25%左右，但支出類(lèi)別少、業(yè)務(wù)量較小，不能全面反映高校運(yùn)用科目情況。
商品和服務(wù)支出，約占總支出的25%左右，業(yè)務(wù)量大、運(yùn)用科目多且雜，可以反映高校核算管理水平。因此，本文通過(guò)統(tǒng)計(jì)整理2012年高校財(cái)決05表支出決算明細(xì)表，分析“商品和服務(wù)支出”科目包容性和適用性。
二、高校支出科目分析
1. 科目使用概況。
（1）辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等12個(gè)科目高校全部使用?！?012年政府收支分類(lèi)科目》——支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目——商品和服務(wù)支出科目共31個(gè)，除軍隊(duì)武警專(zhuān)用的6個(gè)科目以及用作業(yè)務(wù)工作設(shè)備的車(chē)、船設(shè)施等的油料支出的1個(gè)專(zhuān)用燃料費(fèi)科目外，理論上高?？墒褂每颇?4個(gè)。它們依次是：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)用、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、專(zhuān)用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用、其他商品和服務(wù)支出。
但從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，江蘇省屬高校運(yùn)用了含專(zhuān)用燃料費(fèi)在內(nèi)的25個(gè)明細(xì)科目（詳見(jiàn)商品和服務(wù)支出科目運(yùn)用情況統(tǒng)計(jì)表第1列）。其中，辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、專(zhuān)用材料費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他商品和服務(wù)支出等12個(gè)科目，在30所高校被運(yùn)用。
（2）專(zhuān)用燃料費(fèi)、取暖費(fèi)這2個(gè)科目個(gè)別高校誤用。假定高校嚴(yán)格按照科目發(fā)生額如實(shí)填報(bào)了決算報(bào)表，那么，從被運(yùn)用的科目看，就容易發(fā)現(xiàn)以下兩種異常情況：一是專(zhuān)用燃料費(fèi)，僅有1所高校填報(bào)了金額；二是取暖費(fèi)，反映單位取暖用燃料費(fèi)、熱力費(fèi)、爐具購(gòu)置費(fèi)、鍋爐臨時(shí)工的工資、節(jié)煤獎(jiǎng)以及由單位支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費(fèi)等，有2所高校填報(bào)了金額，按照部門(mén)預(yù)算編制要求和國(guó)家相關(guān)政策，淮河以北的高?？梢杂腥∨M(fèi)開(kāi)支，但從取得的30所高校樣本資料可知，3所高校應(yīng)當(dāng)有發(fā)生額。
（3）印刷費(fèi)、郵電費(fèi)等6個(gè)科目少數(shù)高校未用。理論上，印刷費(fèi)、郵電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)、其他交通費(fèi)用等6個(gè)常用科目，每所高校都應(yīng)有發(fā)生額，但少數(shù)高校無(wú)發(fā)生額。
（4）咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等5個(gè)科目1/3高校未用。咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)用、租賃費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)等5個(gè)科目，1/3以上的高校無(wú)發(fā)生額。
總體來(lái)說(shuō)，相當(dāng)多的高?；蚨嗷蛏僭谀承┛颇窟\(yùn)用上出現(xiàn)了偏差，有的可理解為常識(shí)性錯(cuò)誤。
2. 科目歸集情況。
（1）5個(gè)支出科目發(fā)生額占比偏態(tài)分布。從商品和服務(wù)支出科目運(yùn)用情況統(tǒng)計(jì)表第2列看，科目發(fā)生額占商品和服務(wù)支出總額比例超過(guò)20%的有5個(gè)科目：差旅費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、專(zhuān)用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、其他商品和服務(wù)支出。同樣假定高校嚴(yán)格按照科目發(fā)生額如實(shí)填報(bào)了決算報(bào)表，則說(shuō)明五類(lèi)費(fèi)用占比超出20%的高校，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁且科目歸集金額巨大。
差旅費(fèi)支出占比超20%有1所，在20%至15%區(qū)間有2所，在15%至10%區(qū)間7所，在10%至5%區(qū)間有12所，在5%以下有8所。其中支出占比在10%的10所高校，應(yīng)作分析，是否因未設(shè)置未運(yùn)用其他交通費(fèi)用科目，導(dǎo)致該科目歸集金額過(guò)大。
維修（護(hù)）費(fèi)支出占比超20%有2所高校，屬異常情形；支出占比處在10%至15%區(qū)間有6所，屬超常情形。上述8所高校應(yīng)作進(jìn)一步分析，是否當(dāng)年有校慶之類(lèi)的重大活動(dòng)。其余支出占比在10%至5%區(qū)間的12所，以及在5%以下的10所高校，比較容易讓人接受。
專(zhuān)用材料費(fèi)開(kāi)支占比，可能與辦學(xué)類(lèi)型有直接關(guān)系。理論上工科學(xué)生偏多的高校，耗費(fèi)專(zhuān)用材料也應(yīng)偏大；文科學(xué)生偏多的高校，耗費(fèi)專(zhuān)用材料理應(yīng)偏小。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：超出20%的高校2所，15%至20%的6所，10%至15%的5所，5%至10%的8所，5%以下的9所。顯然，奇多奇少的11所高校應(yīng)加強(qiáng)年度間對(duì)比分析。
勞務(wù)費(fèi)支出有1所高校為0，屬異?，F(xiàn)象。支出占比20%以上3所，15%至20%的3所，皆屬超常支出項(xiàng)目，因?yàn)樵摽颇勘姅?shù)和中位數(shù)處在10%至15%區(qū)間。勞務(wù)費(fèi)是非在職人員薪酬類(lèi)支出科目，盡管支出水平的高低與學(xué)校用工政策密切相關(guān)，但占總支出20%以上，可能是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。
其他商品和服務(wù)支出，占比超出20%有22所高校，包括超過(guò)50%比例的5所。該科目運(yùn)用出現(xiàn)如此異常情形，說(shuō)明高校歸集內(nèi)容比較龐雜，有待拆解。
（2）18個(gè)科目高校單位數(shù)集中趨勢(shì)明顯。從商品和服務(wù)支出科目運(yùn)用情況統(tǒng)計(jì)表第5、第6兩列看，辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、郵電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用等11個(gè)科目發(fā)生額占比小于5%的有22所以上的高校，除會(huì)議費(fèi)支出占比有1所學(xué)校沖出10%外，其余10個(gè)科目支出占比皆未超出10%。這表明2/3以上的高校11類(lèi)支出水平處于5%以下。
電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)兩類(lèi)支出，其眾數(shù)和中位數(shù)皆在5% ~ 10%區(qū)間，其中，電費(fèi)占比5%至10%區(qū)間出現(xiàn)17所，占總校數(shù)的56.7%；物業(yè)管理費(fèi)占比5%至10%區(qū)間出現(xiàn)15所，占總校數(shù)的50%，兩類(lèi)支出一般水平界于5% ~ 10%區(qū)間。
咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)用、租賃費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)等5類(lèi)支出，高校單位數(shù)集中趨勢(shì)也很明顯，除委托業(yè)務(wù)費(fèi)支出占比分布不規(guī)整外，其余4類(lèi)支出皆集中在5%以下，但令人費(fèi)解的是相當(dāng)多的高校5類(lèi)支出未填報(bào)金額，總體反映不完整，有的高校甚至無(wú)法看出其支出的一般水平。
三、主要原因分析
1. 調(diào)整科目不及時(shí)。高校每年決算后新賬開(kāi)立前，未及時(shí)組織人員研究《政府收支分類(lèi)科目》調(diào)增的內(nèi)容，并對(duì)照“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”對(duì)應(yīng)設(shè)置，而是簡(jiǎn)單地啟用上年度使用的會(huì)計(jì)科目，年度中間若發(fā)生無(wú)對(duì)應(yīng)科目歸集的費(fèi)用，則隨意地歸并到其他科目中反映，導(dǎo)致當(dāng)年核算科目與當(dāng)年決算報(bào)表欄目不完全匹配，以至于報(bào)表中出現(xiàn)個(gè)別科目為零。
2. 高校有其特殊性。高校不同于一般行政事業(yè)單位，完全套用政府收支分類(lèi)科目會(huì)產(chǎn)生尷尬現(xiàn)象。因其“生產(chǎn)”準(zhǔn)公共產(chǎn)品，從迎“半成品（新生）”進(jìn)校、到送“產(chǎn)成品（畢業(yè)生）”離校，期間因培育“產(chǎn)品”將會(huì)產(chǎn)生各種各樣的活動(dòng)費(fèi)用，如軍訓(xùn)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、體育維持費(fèi)、人才培養(yǎng)引進(jìn)費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、試制費(fèi)等，這些費(fèi)用不同于行政事業(yè)單位運(yùn)行費(fèi)用，有的難于歸并。實(shí)際工作中，分解口徑未統(tǒng)一，有的簡(jiǎn)單隨意地歸入“其他商品和服務(wù)支出”科目核算，導(dǎo)致歸集數(shù)額巨大。
四、幾點(diǎn)建議
1. 設(shè)置科目與時(shí)俱進(jìn)。高校應(yīng)在歲末年初，對(duì)照來(lái)年的《政府收支分類(lèi)科目》，在開(kāi)賬前設(shè)置相應(yīng)的核算科目，并通過(guò)對(duì)每一科目上一年度核算內(nèi)容的詳細(xì)分析，特別是對(duì)五大支出科目?jī)?nèi)容的梳理，總結(jié)整理歸納出各科目應(yīng)核算的內(nèi)容，打印成冊(cè)供全體財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)，統(tǒng)一口徑，規(guī)范運(yùn)用。
2. 擴(kuò)充科目歸集內(nèi)容。由于現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算和部門(mén)決算科目都是依據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》制定的，有明顯的政府收支色彩，不完全適合高校。因此要將納入部門(mén)預(yù)算管理的項(xiàng)目支出內(nèi)容拆分開(kāi)來(lái)，分放到設(shè)定的適當(dāng)?shù)目颇恐校缶Y上項(xiàng)目代碼。
現(xiàn)將部分科目擬增加的支出內(nèi)容羅列如下：①辦公費(fèi)，擬增加軟件、網(wǎng)卡、內(nèi)存條、墨盒、版面費(fèi)、復(fù)印費(fèi)、打印費(fèi)等內(nèi)容。②印刷費(fèi)，擬增加印制費(fèi)、圖文制作費(fèi)、招生宣傳冊(cè)印刷費(fèi)等內(nèi)容。③咨詢(xún)費(fèi)，擬增加文獻(xiàn)檢索費(fèi)、專(zhuān)家論證費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、專(zhuān)利代理費(fèi)等內(nèi)容。④手續(xù)費(fèi)，擬增加網(wǎng)銀結(jié)算費(fèi)、電子匯劃費(fèi)、對(duì)公手續(xù)費(fèi)、支票工本手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容。⑤郵電費(fèi)，擬增加網(wǎng)上錄取費(fèi)等內(nèi)容。⑥差旅費(fèi)，擬增加非公務(wù)出國(guó)（境）費(fèi)用、會(huì)務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)、參觀門(mén)票等雜項(xiàng)內(nèi)容。⑦因公出國(guó)（境）費(fèi)用，擬增加跟崗研修、簽證費(fèi)等內(nèi)容。⑧租賃費(fèi)，擬增加服裝、音響、燈光、場(chǎng)地等費(fèi)用內(nèi)容。⑨公務(wù)接待費(fèi)，擬增加外籍專(zhuān)家旅費(fèi)、雜費(fèi)等內(nèi)容。⑩專(zhuān)用材料費(fèi)，擬增加消防器材、體育器材等購(gòu)置費(fèi)用內(nèi)容。11勞務(wù)費(fèi)，擬增加專(zhuān)家講學(xué)費(fèi)、實(shí)習(xí)講課費(fèi)、審稿費(fèi)、答辯費(fèi)等內(nèi)容。12委托業(yè)務(wù)費(fèi)，擬增加測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、項(xiàng)目協(xié)作費(fèi)、協(xié)同創(chuàng)新費(fèi)等內(nèi)容。13其他交通費(fèi)用，擬增加學(xué)生實(shí)習(xí)、上下班交通車(chē)等非公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、租車(chē)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等雜項(xiàng)內(nèi)容。
其他12個(gè)科目核算內(nèi)容已明確到位，無(wú)須擴(kuò)充。
3. 細(xì)分科目歸集內(nèi)容。重點(diǎn)是對(duì)“其他商品和服務(wù)支出”科目進(jìn)行細(xì)分，該科目雖便于運(yùn)用，但易于錯(cuò)亂雜陳，不易分析，不便對(duì)比。細(xì)分辦法是在拆解瘦身的同時(shí)，適度設(shè)置下一級(jí)明細(xì)科目，反映不宜分解的內(nèi)容。要求對(duì)學(xué)校特色項(xiàng)目支出內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，分別在對(duì)應(yīng)的科目中反映；不宜分解的，在“其他商品和服務(wù)支出”下，新設(shè)相應(yīng)的明細(xì)科目歸集。
具體建議如下：①設(shè)置學(xué)生事務(wù)費(fèi)科目，歸集招生迎新軍訓(xùn)就業(yè)支出中不便分解的畢業(yè)生聚餐、畢業(yè)生參加基層就業(yè)補(bǔ)助以及大學(xué)生結(jié)核防治體檢費(fèi)等特別支出。②設(shè)置軍訓(xùn)費(fèi)科目，歸集帶訓(xùn)費(fèi)、軍訓(xùn)匯報(bào)演出、會(huì)餐等支出。③設(shè)置學(xué)生活動(dòng)費(fèi)科目，歸集社會(huì)實(shí)踐交通費(fèi)、實(shí)習(xí)門(mén)票、實(shí)習(xí)講課費(fèi)、社團(tuán)活動(dòng)用品材料費(fèi)、打印費(fèi)、演出訓(xùn)練費(fèi)、服裝音響租賃費(fèi)（學(xué)生口徑）、參賽報(bào)名費(fèi)、獎(jiǎng)品等內(nèi)容。④設(shè)置體育維持費(fèi)科目，歸集學(xué)生體育訓(xùn)練補(bǔ)助費(fèi)、參賽補(bǔ)助等費(fèi)用。⑤設(shè)置離休人員公用支出科目，歸集離退休人員特需費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等。⑥設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，歸集貸款本息支出。⑦設(shè)置社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)費(fèi)科目，歸集義務(wù)植樹(shù)統(tǒng)籌款、垃圾清運(yùn)處理費(fèi)、防洪保安費(fèi)、治安聯(lián)防費(fèi)、畢業(yè)生應(yīng)征入伍補(bǔ)償款、電梯、避雷針、壓力容器、醫(yī)療設(shè)備年檢費(fèi)、紅十字及獻(xiàn)血補(bǔ)助費(fèi)等。⑧設(shè)置人才培養(yǎng)引進(jìn)費(fèi)科目，歸集人才引進(jìn)安家費(fèi)、科研啟動(dòng)費(fèi)等內(nèi)容。⑨設(shè)置其他支出科目，歸集除制度已明確的訴訟費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、來(lái)訪費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等內(nèi)容以外，增加校際間捐贈(zèng)支出、意外人身事故傷害賠償款、外幣匯兌損益調(diào)整等內(nèi)容。
4. 要求報(bào)告例外情形。布置年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制工作時(shí)，建議要求報(bào)告例外情形，如在科目支出占比超過(guò)20%的情形下必須作出書(shū)面說(shuō)明，并列出主要支出內(nèi)容，以遏制調(diào)表不調(diào)賬的現(xiàn)象發(fā)生。
【注】本文系江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)“江蘇省高校生均財(cái)政撥款改革研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2012SJA630001），以及南京林業(yè)大學(xué)高等教育研究課題“高校生均成本研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2011B30）的研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
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2. 財(cái)政部.2012年政府收支分類(lèi)科目.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011
【作 者】
張甫香（高級(jí)會(huì)計(jì)師）
【作者單位】
（南京林業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 南京 210037）
