摘要：由于文化背景、管理理念以及價(jià)值觀的不同，中外企業(yè)在內(nèi)部管理報(bào)告的形成淵源以及使用對(duì)象等方面都是存在差異的，本文簡(jiǎn)要闡述了企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義，對(duì)中外企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告內(nèi)容各自的模式及特點(diǎn)進(jìn)行了分析，互相比較了各自的優(yōu)缺點(diǎn)，以歐美德資企業(yè)以及港資等亞洲企業(yè)為例對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了探討，供大家進(jìn)行參考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理報(bào)告 中外企業(yè) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 比較 改進(jìn)
企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是反映企業(yè)發(fā)展情況的重要依據(jù)之一，經(jīng)營(yíng)管理層也需要了解財(cái)務(wù)信息以便做出對(duì)企業(yè)發(fā)展更加有利的決策，而這些財(cái)務(wù)信息都反映在企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告之上。國(guó)內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系上各有特點(diǎn)，也使得企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告存在區(qū)別。本文對(duì)中外企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)告進(jìn)行分析和比較，希望為國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的設(shè)計(jì)提供參考依據(jù)。
一、企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的意義
（一）現(xiàn)行內(nèi)部管理報(bào)告體系構(gòu)成
從當(dāng)今內(nèi)部管理報(bào)告設(shè)計(jì)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告可以分為內(nèi)容體系、層次體系及時(shí)間體系這三個(gè)體系。
1、基于戰(zhàn)略管理過(guò)程的內(nèi)部管理報(bào)告內(nèi)容體系。這類(lèi)內(nèi)部管理報(bào)告所包含的內(nèi)容要符合企業(yè)制定戰(zhàn)略的要求，一般包括對(duì)戰(zhàn)略資源的規(guī)劃、實(shí)施以及業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)報(bào)告，為企業(yè)戰(zhàn)略的制定提供科學(xué)分析和參考。
2、基于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理報(bào)告的層次體系。大型企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)告必須要對(duì)組織結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行構(gòu)建，因此這類(lèi)內(nèi)部管理報(bào)告能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行分層分析和管理，實(shí)現(xiàn)最有效的資源配置和更高的利潤(rùn)。
3、基于報(bào)告時(shí)間的內(nèi)部管理報(bào)告頻率體系。信息化技術(shù)的進(jìn)步使得管理層對(duì)信息報(bào)告和處理速度的需求能夠得到滿(mǎn)足，這類(lèi)內(nèi)部管理報(bào)告具有很高的報(bào)告頻率，企業(yè)內(nèi)越在下層的部門(mén)所需的報(bào)告頻率越高，而對(duì)于突發(fā)事件則要即時(shí)向總部報(bào)告。
（二）建立企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的意義
建立企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告體系，對(duì)企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和改善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系都有很大的促進(jìn)的作用，同時(shí)能夠協(xié)助管理層作出更合理而正確的管理決策。建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行更有效地配置和利用，提高了企業(yè)的價(jià)值，也達(dá)到了會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的要求。一個(gè)合格而高質(zhì)量的內(nèi)部管理報(bào)告能夠提供下面的功能：
1、為管理層決策提供信息參考和支持。管理層人員進(jìn)行決策時(shí)需要企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品管理和輸出等各項(xiàng)方面的信息，內(nèi)部管理報(bào)告則能夠提供管理層所需的信息以輔助決策。
2、提高企業(yè)內(nèi)各組織層之間溝通的效率效果。現(xiàn)今很多情況下高層管理人員做出的決策和戰(zhàn)略，和企業(yè)上下缺乏足夠的溝通和交流，這樣帶來(lái)的后果就是很多優(yōu)秀的決策和戰(zhàn)略計(jì)劃無(wú)法得到實(shí)施，而企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告則通過(guò)對(duì)信息的搜集處理和報(bào)告，加強(qiáng)了各組織層的溝通效率，從而提高了決策效果。
3、激勵(lì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織都由個(gè)體組成，組織的各項(xiàng)決策和計(jì)劃目標(biāo)離不開(kāi)每一個(gè)個(gè)體的努力。內(nèi)部管理報(bào)告通過(guò)監(jiān)督、激勵(lì)等機(jī)制，來(lái)影響員工個(gè)體的工作行為，可以很大程度上對(duì)目標(biāo)起到激勵(lì)作用，使員工個(gè)人價(jià)值和組織價(jià)值都能最大化利用。
二、中外企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的比較
（一）國(guó)外企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的設(shè)計(jì)特點(diǎn)
1、美、英、德為代表的歐洲上市公司的內(nèi)部管理報(bào)告和控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
（1）美國(guó)上市公司的內(nèi)部管理和控制評(píng)價(jià)特點(diǎn)。美國(guó)有發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)，以及企業(yè)發(fā)展很早，因此在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系上不但有著自己的特點(diǎn)，也由于相對(duì)更加成熟而被世界各國(guó)作為借鑒。美國(guó)的公司股權(quán)非常分散，這就使得股東對(duì)管理層控制力度并不強(qiáng)，所以美國(guó)內(nèi)部管理控制相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定都是以公司管理層為內(nèi)部管理控制實(shí)施的主體，從而使權(quán)責(zé)能夠匹配。另外美國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)十分嚴(yán)格，考慮到重要程度和成本控制，美國(guó)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)做內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，但整體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系十分系統(tǒng)化。
（2）英國(guó)上市公司內(nèi)部管理和控制評(píng)價(jià)特點(diǎn)。英國(guó)上市公司的內(nèi)部管理控制采用靈活的原則來(lái)作為報(bào)告指引，董事會(huì)需要對(duì)內(nèi)部管理控制問(wèn)題進(jìn)行全面認(rèn)真的思考，這樣就能有效處理很多問(wèn)題。同時(shí)英國(guó)的內(nèi)部控制體系是和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程結(jié)合在一起的，風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任明確界定為董事會(huì)和高層管理上，這樣內(nèi)部管理效率就能因?yàn)槊鞔_的責(zé)任分工而得到顯著提高。同時(shí)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，英國(guó)和美國(guó)一樣，也擁有了有著自我特色的管理控制評(píng)價(jià)體系，主張從公司管理的角度來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，使二者相互結(jié)合并一起發(fā)展。
（3）德國(guó)公司內(nèi)部控制管理特點(diǎn)。德資公司進(jìn)行內(nèi)部控制的目的是為了保障公司財(cái)產(chǎn)的安全，對(duì)公司內(nèi)部可能的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的制定上，將相關(guān)法律政策要求和公司實(shí)際需求相結(jié)合，所有涉及到的部門(mén)都參與制定的討論和設(shè)計(jì)工作，制度頒發(fā)之前還會(huì)進(jìn)行培訓(xùn)并作出通知。在內(nèi)部控制制度實(shí)施的過(guò)程中，采取一定的獎(jiǎng)罰措施對(duì)執(zhí)行人員的行為進(jìn)行約束，并由相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)采取內(nèi)部自我評(píng)估和外部審計(jì)相結(jié)合來(lái)進(jìn)行事后監(jiān)督。
2、港資為代表的亞洲企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)告和控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
隨著國(guó)際化和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，港資企業(yè)在內(nèi)部管理和控制上也有了很大的發(fā)展和進(jìn)步，同時(shí)由于香港特殊的經(jīng)濟(jì)位置，港資企業(yè)的內(nèi)部管理融合了很多其他國(guó)家的特點(diǎn)。以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為例，在港資企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作中，為了保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，將管理工作分為事前、事中和事后三個(gè)階段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面覆蓋。事前管理包括相關(guān)審計(jì)規(guī)范和制度的制定，事中的質(zhì)量控制和管理則主要對(duì)相關(guān)工作人員的工作過(guò)程進(jìn)行檢查和核對(duì)，避免工作人員有所疏忽，審計(jì)工作完成后再由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員核查工作結(jié)果，最大程度減少內(nèi)部審計(jì)的失誤。港資在內(nèi)部管理和控制上，強(qiáng)調(diào)對(duì)信息披露的準(zhǔn)確恰當(dāng)，主要由管理層來(lái)實(shí)行管理和控制決策，使內(nèi)部控制準(zhǔn)則的實(shí)施擁有更高的效率。
（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的設(shè)計(jì)特點(diǎn)
在上世紀(jì)90年代初之前，我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還只是作為審計(jì)的一種，從90年代起，相關(guān)部門(mén)逐漸加大了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的推廣力度，之后我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理才算是正式開(kāi)始了發(fā)展。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制包括三個(gè)要素，分別為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制程序。控制環(huán)境包括所有能夠給企業(yè)內(nèi)部管理和控制造成很大影響的因素，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部管理順利實(shí)施的保證?？刂瞥绦騽t是審計(jì)單位管理當(dāng)局制定的一些決策和措施，來(lái)為一定的管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程進(jìn)行控制。
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從制度體系本身來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有完全統(tǒng)一，相關(guān)文件有很多，但是部分內(nèi)容卻并不一致，沒(méi)有一致的標(biāo)準(zhǔn)使得企業(yè)管理者往往無(wú)法做出有效決策。另外，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的要素劃分也比較狹窄，評(píng)價(jià)客體并不全面。同時(shí)采用的評(píng)價(jià)方法也存在不足，在評(píng)價(jià)上大多采用分項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考察，得到的結(jié)果不夠系統(tǒng)化；從企業(yè)本身的角度來(lái)看，相關(guān)內(nèi)部控制制度的缺陷以及自我評(píng)價(jià)意識(shí)的缺乏，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，很多企業(yè)的評(píng)價(jià)只是停留在形式之上，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)效果，這樣得到的評(píng)價(jià)信息自然不具有很高的質(zhì)量，無(wú)法為企業(yè)的管理和決策提供足夠有效的參考；從運(yùn)行環(huán)境的角度來(lái)看，相對(duì)于內(nèi)部管理報(bào)告來(lái)說(shuō)，投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)意見(jiàn)更感興趣，這樣內(nèi)部控制信息得不到應(yīng)有的重視，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不具有一個(gè)好的運(yùn)行環(huán)境。而企業(yè)又不具有一個(gè)穩(wěn)定的外部環(huán)境，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)政策沒(méi)有得到完善，沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則來(lái)為企業(yè)提供參考，所以國(guó)內(nèi)企業(yè)在并不樂(lè)觀的運(yùn)行環(huán)境下，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部管理報(bào)告的實(shí)施不夠積極，這是由我國(guó)的管理制度環(huán)境決定的，要想得到改善還需要一段時(shí)間的發(fā)展。
三、國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的優(yōu)化與改進(jìn)
（一）對(duì)國(guó)外企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的借鑒
我國(guó)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的發(fā)展起步較晚，相關(guān)政策還不完善，企業(yè)自身也沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)，因此我國(guó)內(nèi)部管理報(bào)告還存在很多的不足，需要得到進(jìn)一步的優(yōu)化，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的發(fā)展還是要向國(guó)外吸取經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為以下三點(diǎn)值得國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行借鑒：
1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的重視。對(duì)于企業(yè)內(nèi)高層管理人員來(lái)說(shuō)，任何戰(zhàn)略和決策都依靠管理層來(lái)實(shí)施，所以一定要有足夠的信息作為支撐。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)主要把財(cái)務(wù)和審計(jì)兩個(gè)部門(mén)作為管理層決策的輔助部門(mén)，這樣的搭配是起不到很大的影響效用的。管理層必須重視內(nèi)部管理報(bào)告的審計(jì)，積極參與到內(nèi)控審計(jì)制度的制定工作中去，最大化地發(fā)揮財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，增強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)的獨(dú)立性。
2、將信息技術(shù)融入到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行全方位地信息化改造，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)設(shè)定和事項(xiàng)識(shí)別的信息化，使目標(biāo)設(shè)定和事項(xiàng)識(shí)別的效率得到很大程度地提高，對(duì)大多數(shù)控制活動(dòng)和行為都以信息化來(lái)進(jìn)行，在平時(shí)的控制活動(dòng)中，人工只需要發(fā)出指令及決策即可，具體操作都由信息化進(jìn)行處理，從而加快了企業(yè)內(nèi)各要素的處理和轉(zhuǎn)換效率。
3、完善事后監(jiān)督體制，確保內(nèi)部控制審計(jì)制度得到全面地落實(shí)。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況制定出公司的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)劃，定期審計(jì)公司內(nèi)部控制過(guò)程及執(zhí)行結(jié)果，采取可靠措施及時(shí)消除可能的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，并做好事后的跟蹤監(jiān)督，定期進(jìn)行自我評(píng)估，與審計(jì)相結(jié)合來(lái)對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的改進(jìn)措施
1、建立內(nèi)部管理報(bào)告的控制體系。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)各組織層間還是存在信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，信息的交流和溝通越少，就越難以保證企業(yè)內(nèi)部的信息對(duì)稱(chēng)。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息交流和管理，需要建立起一個(gè)合格而科學(xué)的內(nèi)部管理報(bào)告的控制體系，包括內(nèi)部管理報(bào)告組織體系和內(nèi)部管理報(bào)告運(yùn)行機(jī)制兩個(gè)系統(tǒng)的構(gòu)建，通過(guò)成立內(nèi)部管理報(bào)告委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部管理報(bào)告各類(lèi)信息進(jìn)行評(píng)估和傳遞，這樣就可以使企業(yè)內(nèi)部管理信息流轉(zhuǎn)起來(lái)，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)創(chuàng)造一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。
2、提高企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)。內(nèi)部管理報(bào)告的發(fā)揮程度由企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)管理人員和管理層人員共同決定，他們分別代表了內(nèi)部管理報(bào)告的供給方和需求方，對(duì)目前國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理教育，提高企業(yè)人員的整體素質(zhì)，將有效保證內(nèi)部管理報(bào)告的作用最大化地發(fā)揮出來(lái)。從國(guó)外的企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)各層人員的素質(zhì)高低，與內(nèi)部管理報(bào)告的實(shí)施效果有著很大的關(guān)系，所以提高企業(yè)內(nèi)人員素質(zhì)是國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)前需要加以重視的一個(gè)重要方面。
四、總結(jié)
內(nèi)部管理報(bào)告是企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息的輸出形式，是企業(yè)進(jìn)行管理控制、提供決策信息支持、確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具。隨著對(duì)外開(kāi)放的不斷深入發(fā)展，我國(guó)企業(yè)要在符合自身發(fā)展的需求上，對(duì)內(nèi)部管理報(bào)告和控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行全面審視，并借助對(duì)外開(kāi)放向國(guó)外企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告進(jìn)行借鑒，吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)勢(shì)來(lái)彌補(bǔ)自身不足，不斷改進(jìn)內(nèi)部管理報(bào)告體系，以更好地服務(wù)于企業(yè)的投資者、管理層和市場(chǎng)，促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展。
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【作者簡(jiǎn)介】劉思遠(yuǎn)（1969.11-），男，四川省蒲江縣，會(huì)計(jì)師，究方向：企業(yè)財(cái)會(huì)制度的規(guī)劃設(shè)計(jì)、成本核算和管理與財(cái)務(wù)分析、預(yù)算與內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)和資金管理
