近年來，隨著我國高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的深入，高校內(nèi)部審計環(huán)境不斷發(fā)生變化，高校內(nèi)審人員面臨的問題同以往相比也產(chǎn)生了諸多不同，這促使國內(nèi)理論與實務工作者越來越關注高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型這一問題。高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型既是我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，又是高校自身發(fā)展的客觀需要。但內(nèi)審轉(zhuǎn)型并不容易，認識不到位，領導不重視，知識結(jié)構(gòu)受限制，資源不充足等等都是阻礙內(nèi)審轉(zhuǎn)型的原因。本文試圖基于惰性理論的視角來分析我國高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型所面臨的挑戰(zhàn)以及如何才能克服這些挑戰(zhàn)，順利實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型。
一、我國高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
目前，我國高等教育發(fā)展迅速，各大高校不斷擴大辦學規(guī)模，增加投資金額，辦學經(jīng)費多元化，經(jīng)濟活動復雜化、多樣化，與此同時問題層出不窮，例如：教育經(jīng)費損失浪費的情況時有發(fā)生，科研經(jīng)費擠占挪用的現(xiàn)象屢禁不止，固定資產(chǎn)賬實不符等管理問題依然存在，基建工程資金不按計劃使用等財務風險形勢嚴峻，學校管理不規(guī)范、制度不健全等內(nèi)控缺陷問題亟待解決。為此，教育部提出了“為防范學校經(jīng)濟風險服務,為提高教育資金使用效益服務,為解決教育改革和發(fā)展中出現(xiàn)的突出矛盾服務”的教育審計工作方針，要求把教育經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，這對高校內(nèi)審提出了更高的要求，使內(nèi)審工作向多元化轉(zhuǎn)變，難度和責任同時加大。內(nèi)部審計要擔負起高?！懊庖呦到y(tǒng)“的角色，更直接地服務并監(jiān)督高校內(nèi)部管理，為改善高校治理做出有價值的貢獻。
我國高校內(nèi)部審計工作起步晚，整體發(fā)展相對落后。大部分高校的審計職能仍處于查錯糾弊階段，大都以事后審計評價為主，事前和事中監(jiān)督應用不足。審計工作大多集中于經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、基建工程審計、科研項目審計等，以風險為導向的審計少之又少，內(nèi)部控制審計及績效管理審計并沒有廣泛開展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作仍然是高校內(nèi)部審計的主流。還有些高校尚未建立獨立的審計機構(gòu)，審計人員仍以財務專業(yè)為主，知識面不寬，兼?zhèn)涔芾怼⒇攧?、工程、計算機等多種專業(yè)知識以及具備豐富工作經(jīng)驗的綜合素質(zhì)較強的人員為數(shù)不多，這就不能滿足日趨復雜的內(nèi)部審計的要求。另外，在審計過程中，審計方法主要為觀察、詢問、函證等，而審計抽樣、分析性復核等審計方法則較少使用。利用審計軟件進行計算機審計還不普遍，由于種種限制，導致了高校內(nèi)部審計的手段和方法都明顯滯后于國家審計和社會審計。另外，由于內(nèi)部審計部門與被審計部門同樣隸屬于高校，地位經(jīng)常是同級關系，不同于國家審計具備較大的權力，社會審計具備較強的獨立性，所以導致被審計部門有時對內(nèi)部審計的審計意見和審計建議不太重視，加之審計部門后續(xù)監(jiān)督管理跟進不及時，使得被審計單位整改落實不到位的情況時有發(fā)生。
二、我國高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)：惰性理論的視角
惰性理論指出由于惰性的存在，變革的發(fā)生通常會遭受到組織的抵制，尤其當這些變革涉及組織的核心特征時會遇到更大的阻力。往往過去成功的經(jīng)驗會使工作人員形成路徑依賴而抵制任何劇烈的變革。由此惰性理論在分析我國高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)問題上可以得到很好的應用。當風險管理、內(nèi)部控制、提升績效成為高校內(nèi)部審計的重要業(yè)務時，高校內(nèi)部審計需要改變現(xiàn)有的認知和行為模式，改變資源投入模式，將原來用于傳統(tǒng)審計的一部分資源轉(zhuǎn)入管理、治理業(yè)務。此外，基于管理、治理相對于財務更為宏觀和復雜，需要形成新的方法來評價，這需要內(nèi)審人員熟知高校各項管理制度，充分了解各部門的管理流程，能夠把握學校的發(fā)展戰(zhàn)略等。
惰性理論在不同的角度有不同的稱謂，研究者對思維上的惰性稱為認知惰性，對行為方式上的惰性稱為行動惰性。本文從這兩個角度分析高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中遇到的挑戰(zhàn)。
（一）認知惰性
Hodgkinson提出認知惰性（cognitive inertia）的概念，認為組織可能完全依賴于已形成的曾使組織成功的思維模式，而不察覺周圍環(huán)境中發(fā)生的、尚未變得明顯和普遍的變化。
當今，相當多的人仍然認為高校內(nèi)部審計就是對學校各項財務收支、科研經(jīng)費等的鑒證，忽視了內(nèi)部審計參與內(nèi)部管理、提升內(nèi)部績效的作用。尤其是學校領導如果也持有這種觀點，資源分配則會局限于財務審計方面，內(nèi)審人員即便想推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，沒有領導的認同，沒有資源上的支持，內(nèi)部審計仍舊走不出單純的財務審計的小圈子。另外，內(nèi)審人員對于內(nèi)審理念的更新也未必能及時跟進，風險導向型審計并沒有完全滲入到工作理念中，不重視風險分析、內(nèi)部控制、績效評價，這些認知惰性都導致了變革受阻。
（二）行動惰性
Sull提出行動惰性（action inertia）的概念,認為“行動惰性指組織面對周圍環(huán)境的巨大變化，仍按照已確立的行為方式行事的傾向”。
行動惰性會促使高校內(nèi)審工作人員在總結(jié)以往工作經(jīng)驗的基礎上沿襲長期重復的習慣性的工作流程和方法，形成固有的行為方式，如果在短時期內(nèi)打破傳統(tǒng)的工作流程和審計方法會造成內(nèi)審人員的不熟悉、不適應，因此會形成阻礙轉(zhuǎn)型的行動惰性。
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以查錯糾弊為主導，審計對象主要是所審計部門的財務資料，固定資產(chǎn)賬目，合同等，每次審計的審計計劃的確定方法大同小異。審計方法主要是函證、盤點、從賬目中找線索進行分析等，內(nèi)審人員已經(jīng)形成了一系列固定的思路和套路。當內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務審計向以財務審計為基礎，同時開展財務風險控制評審工作、績效審計、內(nèi)部控制審計、全過程跟蹤審計等工作，內(nèi)部審計介入到學校的管理中時，審計對象、程序和方法就要隨之變動。審計部門會提前介入到學校的重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制制定等，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，擺正審計監(jiān)督與服務的關系，實現(xiàn)由被動防御為主向積極控制為主的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審部門還需要對高校各部門進行風險評估，風險等級高的部門優(yōu)先審計，風險等級高的項目重點審計，通過風險基礎審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風險，將風險降到可接受的范圍。在轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)審人員可能會有一定的畏難情緒，原來的模式照搬會很輕松很容易地工作，但轉(zhuǎn)型后卻需要重新學習，重新建立審計思路和方法，原來固有的習慣將被打破，在行為惰性的作用下，就會造成抵制。
三、我國高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的對策
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員及相關人員的意識
內(nèi)部審計人員應當樹立宏觀意識，發(fā)揮作為學校管理層參謀助手的作用。內(nèi)審部門應以專業(yè)優(yōu)勢和特殊的地位適時站在全局的高度查找高校內(nèi)部管理機制體制的缺陷，防范風險，分析深層次原因，從審計的角度以管理建議書、審計報告等形式提出前瞻性的、易于操作的建設性審計意見和建議。同時，內(nèi)審人員應當讓管理層充分認識到轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計可以為學校帶來資金節(jié)約，績效提高，管理規(guī)范等更多的價值，這樣才會使管理層對內(nèi)審轉(zhuǎn)型提供支持，合理分配轉(zhuǎn)型后的資源流向，提高內(nèi)部審計的地位，提升內(nèi)審機構(gòu)的隸屬層次，并向?qū)W校內(nèi)部傳播新的內(nèi)審理念。在領導層和內(nèi)審部門的配合下，內(nèi)審轉(zhuǎn)型遇到的其他部門的阻力能最大程度減弱，保證內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效落實。
（二）改進內(nèi)部審計的方法
提升內(nèi)部審計信息化，使傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計算機配合審計。在外部審計信息化早已廣泛應用的當今，內(nèi)部審計也應當與時俱進，引入審計軟件，利用審計軟件實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析，提高審計效率。通過聯(lián)網(wǎng)技術，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，縮短數(shù)據(jù)傳遞距離，減少誤差，縮短時間，共享財務信息，做到對相關數(shù)據(jù)實時分析和監(jiān)控。
實施風險導向的審計模式。近年，高校不斷擴招，新建校區(qū)及配套設施花費巨大，建設資金動輒幾千萬甚至上億，這其中存在著巨大的風險，諸如是否避免了貪污挪用等違規(guī)違紀行為，資金是否能夠以最低的金額做出最高的效益，是否存在資金浪費的現(xiàn)象等等。為建新校區(qū)，有的高校甚至存在大量負債。同時，如果生源收入再持續(xù)減少，就有可能會產(chǎn)生學校倒閉的風險。實際上，通過留學機構(gòu)的數(shù)據(jù)顯示，海外留學火爆程度與日俱增，大量高中生選擇海外求學，國內(nèi)高考學生數(shù)量逐年下降，生源危機已給各大高校敲響了警鐘。除上所述，高校內(nèi)部日常管理也存在著風險，例如各部門能否按照最優(yōu)化的管理制度開展工作，內(nèi)部控制是否健全，能否堵住管理漏洞；校辦企業(yè)是否投入產(chǎn)出相符，是否為學校賺取最大化利益；高校能否招到優(yōu)質(zhì)教師和教職工也作為人事風險位列其中。這些方面都需要內(nèi)審人員識別風險，按照風險做審計計劃，采取相應的審計方法，并結(jié)合管理學中的平衡計分卡法評價績效，SWOT分析法評估機會和威脅，做好事前預防和控制。同時，要廣泛開展內(nèi)部控制審計，規(guī)范高校管理制度，從源頭上減少問題發(fā)生的可能性。
（三）內(nèi)部審計人員加強學習
1、高校內(nèi)部審計人員應當全面系統(tǒng)地學習2014年1月1日實施的內(nèi)部審計準則，新準則借鑒了國際內(nèi)部審計準則的經(jīng)驗，符合內(nèi)部審計理論與實務發(fā)展的需要，從根本上重新認識內(nèi)部審計的定義、目標、職能等一系列支撐性概念，能更好地指導我國內(nèi)部審計逐步由“查錯糾弊“向防范風險和增加價值方向轉(zhuǎn)變。
2、內(nèi)審人員必須熟悉高校的管理過程，參與了解各項業(yè)務活動，不僅要熟悉高校的財務收支狀況，還應了解高校資產(chǎn)管理、基建、新校區(qū)建設、招生、就業(yè)等各部處的工作職能，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施。內(nèi)審人員在具有扎實的專業(yè)審計知識的基礎上，還應熟悉高校各項制度、具備戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制、風險管理、計算機技術等相關知識，做到能準確判斷風險大小，并隨環(huán)境的變化及時修正風險標準，為預防和減少高校的風險提供確認和咨詢服務，為增加資金使用價值提出專業(yè)性的寶貴意見。
高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是內(nèi)審發(fā)展的必然趨勢，對高校內(nèi)部審計發(fā)展具有里程碑意義。但是在這個過程中，內(nèi)審人員需要認清轉(zhuǎn)型所面臨的各種挑戰(zhàn)和阻力，善于學習外部審計及國外的先進經(jīng)驗，使高校審計工作蓬勃開展，并根據(jù)自身現(xiàn)狀，走出適合自身的轉(zhuǎn)型之路。
（作者鄭新紅 管穎妍單位：北京化工大學審計處）
