興安盟審計局 金 鑫隨著計算機的應用與推廣，醫(yī)院普遍采用計算機來處理收費業(yè)務，相關的經濟活動基本上都以電子數據形式存儲和反映，這為開展計算機輔助審計提供了條件。使審計目標由核實財務報表的真實性和查錯防弊到防范風險、規(guī)范管理；使審計取證模式由賬項基礎審計到制度基礎審計；審計范圍和內容從只對財務數據進行檢查發(fā)展到對業(yè)務數據、管理數據進行全方位的審查；審計技術方法能從容應對被審計單位經濟數據環(huán)境的改變。
一、審前調查，是計算機審計的重要步驟
醫(yī)院收費項目復雜、業(yè)務往來頻繁，年醫(yī)療收入上億。因此，在審前調查中做好數據分析整理工作，對于提高工作效率、降低審計風險尤為重要。
（一）全面熟悉醫(yī)院業(yè)務處理流程和規(guī)定。
要調查了解相關部門職責分工情況，掌握收費業(yè)務操作流程，包括病人掛號、處方、發(fā)藥、門診、住院、結算、繳款等；掌握相關業(yè)務的操作流程及內控制度規(guī)定，確定業(yè)務控制的關節(jié)點；掌握醫(yī)療服務、藥品及醫(yī)用材料的收費政策，熟悉各醫(yī)療服務收費項目的“項目內涵”、“除外內容”和“說明”等。
（二）完成業(yè)務數據的采集轉換工作。
以我們審計的某醫(yī)院為例，該醫(yī)院業(yè)務信息系統(tǒng)為his系統(tǒng)，在終端表現為該醫(yī)院每個部門有單獨的操作軟件來對各部門日常業(yè)務進行操作，即分為多個模塊進行數據的操作與處理，但數據最終都匯總到his系統(tǒng)中。his系統(tǒng)后臺均為SQL server 數據庫系統(tǒng)，數據庫中涉及收費、藥品、衛(wèi)生材料等多個方面。
此次審前調查，我們向該院相關部門要來了his后臺數據庫備份，通過SQL server進行導入。但經過將該醫(yī)院2012年數據庫備份導入后發(fā)現，其數據結構較復雜，數據容量較大，同一類數據分成多個表存放，表間關系不明顯，字段含義不明確且該醫(yī)院也沒有后臺數據字典，給審計帶來了很大困難。
為便于審計，筆者與軟件開發(fā)工程師溝通研究，最終生成主要數據中間表：住院病人收費明細庫表和門診病人收費明細庫表。同時，筆者在計算機中也模擬各部門環(huán)境安裝各部門前臺工作軟件，通過此軟件可查詢醫(yī)院相關信息，比如藥品出入庫數量及其出入庫價格，患者一日清單、一日清單合計等。
（三）完成財務數據的采集轉換工作。
該醫(yī)院財務數據軟件為用友軟件，了解到相關人員運用“用友財務軟件”已經比較成熟，因此，在采集轉換過程中較為順利地利用AO 中采集財務軟件數據庫功能，將其會計信息導入AO系統(tǒng)中。
其他旗縣審計時反映，普遍會遇到沒有數據字典的情況。這類情況中既包括一些軟件開發(fā)商因為版權原因不愿意提供，還包括有些醫(yī)院不愿提供數據字典。由于表多難于把握，在這里提供個竅門：可以通過“select table_name,num_rows from user_tables order by num_rows desc”語句瀏覽相應表格，查看其數據記錄多少來確定關鍵表，比如病人費用明細表至少有幾百萬條記錄，一般是數據庫中最大的表。
（四）完成數據驗證工作。
為避免數據采集過程中發(fā)生遺漏，排除被審計單位有意識隱瞞部分數據的可能性，保證電子數據的真實、準確和完整，在完成原始數據導入后，必須利用財務數據系統(tǒng)和業(yè)務數據系統(tǒng)的關聯關系，對所導入數據的真實性、完整性進行測試。主要涉及核對記錄數和核對總金額兩個方面。
我們在針對該醫(yī)院數據核對時，數據庫中記錄總金額少于醫(yī)院年度財務報表中相應的匯總金額，經與財務科詢問后得知，醫(yī)院部分床位費因軟件升級原因沒有錄入到數據庫。將未錄入的費用與數據庫求和的費用加和后，經核對與醫(yī)院年度財務報表總數一致。
二、審計實施階段中，靈活使用不同的計算機輔助審計方法，取得了事半功倍的效果
目前，在醫(yī)院審計中運用較廣泛的計算機輔助審計方法，主要有現場審計實施系統(tǒng)、SQL server 查詢、Excel 計算等，經實踐證明都取得了較好的效果。
（一）運用AO對會計核算系統(tǒng)開展審計。
現場審計實施系統(tǒng)（AO）尤其適合于對會計核算系統(tǒng)開展計算機輔助審計，主要是適用于對財務軟件數據的查詢、分析。在完成數據采集、數據轉換的基礎上，重點工作就在于審計分析。
在本次審計中，，我們利用AO系統(tǒng)首先瀏覽電子賬簿，從“科目余額表”中檢索各會計科目的科目余額，了解收入、支出、往來及資產負債狀況，并與會計報表核對。接下來，使用“科目明細賬審查”、“會計科目審查”、“日記賬審查”、“憑證審查”功能開展賬表分析。重點關注二級、三級科目中“其他收入”、“其他支出”、“其他往來”。同時，我們根據審計組長提出的疑點進行相應科目的搜索查詢。最后，根據需要檢索相關記錄，進行疑點管理，查閱原始憑證，逐項落實。
在審計實施過程中，AO優(yōu)勢得到了充分體現，它特有的功能非常方便審計人員查詢、篩選、統(tǒng)計、分析，得到的數據既快捷又準確。我們可以利用“數值分析”功能，審查醫(yī)院發(fā)票是否有重號、斷號；通過對記賬憑證“摘要”欄進行模糊查詢，可以迅速得出預先設定條件的查詢結果。避免了審計工作人員面對大量紙質憑證無從下手，或只進行抽查導致結果不準確的情況。通過AO可對相應的科目進行查詢并以Excel方式進行導出并保存，為審計工作的下一步開展提供了便捷。
比如審計組想了解“其他應付款”中“余額”大于10萬的有多少。步驟：選擇“電子數據”，并選中“科目余額”中的“其他應付款”，即出現“其他應付款”頁面；點擊“顯示查詢條件”，在對話框中將“會計月份”選為1-12，在篩選條件處選擇“余額>10萬”，得出篩選結果；選中要導出的數據，在該頁面點擊“發(fā)送數據”下的“整行發(fā)送到電子表”中，并保存得出“其他應付款中余額大于10萬”電子表格。
（二）利用SQL?Server數據庫查詢功能審計醫(yī)院收費系統(tǒng)。
醫(yī)院收費主要涉及醫(yī)療服務收費、藥品收費、衛(wèi)生材料收費等三個方面。醫(yī)院收費審計是每一個醫(yī)療體系首先需要把好的關口，相關部門是否有違反國家的標準，亂收費或者進行私下交易等惡劣行為，是審計部門需要嚴格查實的部分。
對于藥品收費的審計主要是針對兩個方面：一方面是對于藥品超加價率收費的審計，另一方面是對虛假錄入中標價藥品的審計。這兩個方面都是容易滋生問題的地方，也是審計部門需要特別留心的地方。現代的計算機應用中，可以通過利用case語句或是用order by語句排序，都能夠很有效地對不合規(guī)的行為進行查驗，這很大程度上規(guī)范了醫(yī)院的相關操作流程。
醫(yī)院通常會定期做醫(yī)療設備或者藥品原料的采購，這是醫(yī)院一個非常重要的支出部分，也是審計部門重點監(jiān)督的部分。對于設備和原料的采購支出應當有嚴格的監(jiān)管，這樣才能有效為醫(yī)院節(jié)省成本開支。計算機在采購方面的審計也起到了很好的作用，它能規(guī)范整個采購行為，讓采購過程更有序與高效地進行。同時，通過各個流程在計算機內的登記，能夠對整個采購過程進行有效監(jiān)管。
在此次審計中，審計組抽查了該醫(yī)院住院和門診各項收費清單，結合憑證上原始的采購成本，從幾百萬條收費記錄中，發(fā)現了該醫(yī)院藥品超標準加價、自立項目、重復和超標準收取醫(yī)療服務費，超標準收取醫(yī)用材料費等問題。
以住院患者收費項目審計為例：
1.我們的思路是，根據住院患者收費總金額及銷售總數量排序為依據查找疑點，語句為：
SELECT [xmmc],sum([je]) as 總金額 FROM [his12].[dbo].[zyhzfymx] group by xmmc
SELECT [xmmc],sum([xmsl]) as 總數量 FROM [his12].[dbo].[zyhzfymx] group by xmmc
2.我們通過瀏覽查找結果，分析所篩選的數據的合理性與正確性，分別從金額最大與數量最多的材料著手，因為這也正意味著這兩處所獲得的利潤最多。
3.我們針對所篩選的數據，查閱紙質資料及電子系統(tǒng)資料，逐項落實。對于衛(wèi)生材料方面，我們對照醫(yī)院進出庫系統(tǒng)查看進出庫單價及數量，根據“藍本”，查看是否有藥品超標準加價；對于醫(yī)療服務方面，我們對照患者一日清單系統(tǒng)及患者病例、醫(yī)囑及“藍本”，查看是否存在超標準收取醫(yī)療服務費，超標準收取醫(yī)用材料費等問題。
4.制作紙質審計證明材料匯總清單，讓被審計單位確認簽證。 三、對醫(yī)療機構計算機審計的思考
（一）可以促使醫(yī)院加強管理。
醫(yī)院收費是涉及千家萬戶切身利益的重要事項，為此，國家相繼出臺了一系列政策來對醫(yī)療收費進行規(guī)范。但是，仍然有醫(yī)療機構為牟取不正當利益，無標準、超標準、重復收費等，增加了患者負擔。對醫(yī)療機構收費系統(tǒng)進行審計，可以促使醫(yī)院加強管理，減少亂收費現象的發(fā)生，減少醫(yī)患糾紛，使得醫(yī)療機構的收費更加合理，更加透明。
（二）計算機的應用使審計工作更高效有序。
計算機的應用給整個醫(yī)療體系的審計工作提供了很多便利，也使審計工作更高效有序。利用計算機對醫(yī)療機構的收費價格進行檢索、查詢、統(tǒng)計、對比、取證，其實是把審計人員的審計思路轉換為電子數據特征。通過數據間的相互關系，確定審計重點，查找可疑線索，節(jié)約了審計成本、提高了審計工作效率和質量。從本次審計中，我們可以清楚的看到，醫(yī)院每天都會產生大量的有待處理的財務數據。這些數據龐雜、繁瑣，如果單純通過人工處理，會產生極大的工作量。然而，當計算機引入到醫(yī)院審計系統(tǒng)后，會對數據的處理帶來很大便利。首先，借助office辦公軟件，尤其是excel表格，能夠輕松地將各類數據匯總，并且能夠有序地統(tǒng)計與運算。然后，通過使用相關的審計軟件，便捷地對各類數據進行采集、分析、整理及處理，最終得到特定的處理結果。由此可見，計算機的引入讓審計工作中龐雜的數據處理變得輕松而高效。
（三）應注意的問題。
1.若想開展好計算機審計，審計人員必須具備相應的業(yè)務本領和計算機技術。審計業(yè)務過關但沒有計算機技術保障，只能稱之為傳統(tǒng)審計；懂得計算機技術但對審計業(yè)務知之甚少，則無法將業(yè)務與技術融合。因此，審計機關需要培養(yǎng)既熟悉審計業(yè)務又能熟練應用計算機的復合型人才，這樣才能保證實施計算機審計的結果理想。
2.在審計實踐中，一些被審計單位財務軟件系統(tǒng)不規(guī)范，給審計工作的順利實施制造了很多困難，審計人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。通過對此次醫(yī)院審計案例的剖析，我們希望將計算機審計推廣到更廣的領域。從長遠的發(fā)展來看，各被審計單位已逐步實現財務業(yè)務電算化，而計算機審計也逐步體現出了固有的優(yōu)勢，即便捷、高效，大大縮短了審計時間、節(jié)省了審計資源。因此，計算機審計的普及將是一個大趨勢，審計機關和審計人員應緊跟時代發(fā)展，不斷提升自己的業(yè)務與技術水平。上級審計機關要對基層審計機關加強業(yè)務支持和指導，各審計機關之間也要加強溝通協作，切實提高計算機審計質量和水平。
