摘 要：內(nèi)部控制體系重在建設(shè)，關(guān)鍵在執(zhí)行。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過程，但仍然存在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險意識淡薄、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)固化等問題。歸根結(jié)底在于內(nèi)控執(zhí)行力，將執(zhí)行行為融入內(nèi)部控制建設(shè)，培養(yǎng)全員內(nèi)部控制執(zhí)行理念，有助于形成良好的企業(yè)文化，提升企業(yè)競爭力等都具有重要意義。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；執(zhí)行力；激勵；監(jiān)督
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度未有效執(zhí)行原因剖析
（一）內(nèi)部控制環(huán)境失效
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，控制環(huán)境的失效必然會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行的失效。
（二）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的固化
制度、程序和控制點成為條文，就容易被人們習(xí)以為常，與企業(yè)的發(fā)展變化不匹配，造成企業(yè)花費大量精力制定的內(nèi)部控制制度執(zhí)行無效。
（三）內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任不明確
沒有明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營層的職責(zé)，不能使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。內(nèi)部控制行為的主體是“人”，只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，增強自我約束能力，才能把內(nèi)部控制工作做好。
（四）制度執(zhí)行的機制缺乏
一些企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎懲措施，內(nèi)部控制成為墻上擺設(shè)和一紙空文。例如，評價和激勵機制不健全，控制是一種約束人們行為按既定目標(biāo)運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進(jìn)。一些企業(yè)往往缺乏科學(xué)的評價機制和合理的激勵機制，不能有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益趨于一致。一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的“內(nèi)部人”控制問題便會自然凸顯出來。
二、提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力的幾點建議
內(nèi)部控制執(zhí)行力是指內(nèi)部控制制度執(zhí)行的能力與力度。執(zhí)行力是內(nèi)部控制的生命力，是企業(yè)所具有的獨特競爭優(yōu)勢。內(nèi)部控制執(zhí)行力能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，是影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。那么如何提升執(zhí)行力呢？筆者有如下幾點思考：
（一）構(gòu)造一種對制度敬畏的公司管理文化
巴塞爾委員會在談到控制環(huán)境中的控制文化時指出：“雖然具有一種強有力的控制文化不能保證一個組織達(dá)到它的目的，但是如果缺乏這樣的一種文化，就會有較大的可能造成錯誤的失察和不當(dāng)行為的發(fā)生?！币虼?，大力提倡和營造一種“控制文化”是內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢，并且對控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要意義。梳理流程、界定授權(quán)、評估風(fēng)險、確定關(guān)鍵控制點等內(nèi)控制度的設(shè)計即使再完善，當(dāng)面臨著公司治理的缺失、經(jīng)營團(tuán)隊的自負(fù)時都顯得無能為力。因此，內(nèi)部控制更為關(guān)鍵的是一種制度執(zhí)行或執(zhí)行文化。要強調(diào)制度對公司上下，包括公司最高決策者在內(nèi)的每位成員的威懾力，強調(diào)公司每位成員對制度的敬畏和遵循。內(nèi)部控制的執(zhí)行力、對公司制度的敬畏首先依賴有效的公司治理，依賴于公司高管執(zhí)行內(nèi)控制度的表率作用。
（二）充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的協(xié)同作用，促進(jìn)企業(yè)“自我約束”機制的形成。
企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可通過建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、核算監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督等多種形式實現(xiàn)，但僅有這些形式并不能有效約束高層管理者的“內(nèi)部人”控制行為。財政部、證監(jiān)會、會計事務(wù)所等外部監(jiān)管應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)“自我約束”機制形成的推動力量。通過外部引導(dǎo)、服務(wù)式監(jiān)管和企業(yè)員工參與監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)完善自我約束機制。
（三）建立良好的信息溝通機制
企業(yè)是一系列契約的集合，在信息不對稱情況下，契約的不完備是通過控制來彌補的，而控制依賴良好的信息溝通機制。因此，由“產(chǎn)生——傳遞——處理——反饋”構(gòu)成的順暢的信息循環(huán)，是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，也是實施內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)。對于信息虛假、信息遲緩、信息誤導(dǎo)的行為必須嚴(yán)肅處理。信息的真實、及時披露，確保了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的真實信息及時在組織的各個層級交流與反饋，使內(nèi)部控制諸環(huán)節(jié)運行有了判斷的依據(jù)，從而有效控制管理風(fēng)險。另外，確保員工對有疑問的事項能安全地匿名上報，也有利于盡早發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部的共謀行為。秘密揭發(fā)能彌補傳統(tǒng)內(nèi)部控制的不足，應(yīng)將其作為信息溝通機制一個組成部分。
（四）強化激勵、嚴(yán)格處罰、注重整改三者并重
事實表明，制度的有效執(zhí)行單純依靠強調(diào)積極性和自覺性是不夠的，要用考核評比、表彰獎勵等精神和物質(zhì)的各種手段激發(fā)制度執(zhí)行者，強化他們的正確行為，引導(dǎo)他們將潛能變成顯能，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為效能。同時要嚴(yán)格處罰，不僅要支持和重用那些堅持原則、嚴(yán)格執(zhí)行制度、敢抓敢管的人，更重要的是對制度執(zhí)行不力者要追究相關(guān)責(zé)任，人的因素是風(fēng)險控制中的重要因素，人是組織運營的執(zhí)行者，也是風(fēng)險的控制者與制造者。所以，企業(yè)內(nèi)部控制不僅是針對物和事、流程的控制，從根本上說，應(yīng)是針對人的行為的控制。除了在牽制、約束并監(jiān)督人的各種自利與道德行為方面發(fā)揮作用外，還應(yīng)當(dāng)是一種激勵與引導(dǎo)機制，通過將人的精神屬性和價值追求提到首位，建立起一種積極向上的企業(yè)文化和價值觀，以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
（五）將內(nèi)部控制體系納入企業(yè)風(fēng)險管理整體框架內(nèi)
風(fēng)險是普遍存在的，企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中總會面臨著來自內(nèi)部或外部的風(fēng)險，特別是市場經(jīng)濟條件下，競爭愈演愈烈，經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險不確定性因素不斷增加，對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存、發(fā)展能力和市場競爭能力。企業(yè)應(yīng)針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險的評估，及時準(zhǔn)確地識別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，科學(xué)系統(tǒng)地分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素，并采取相應(yīng)對策，建立有效的風(fēng)險評估機制，隨時關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化對企業(yè)的影響，以識別潛在的風(fēng)險事項，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果與自己的風(fēng)險偏好與最大風(fēng)險容忍度采取有效的應(yīng)對措施，提高內(nèi)部控制的適應(yīng)性，從而提升其執(zhí)行力。要注重整改。緊密結(jié)合實際，從思想、態(tài)度、行為、管理、責(zé)任等諸方面，認(rèn)真查找制度落實中存在的問題，把問題找準(zhǔn)、找全，原因分析清楚，危害分析透徹，同時要做到舉一反三，查缺堵疏補漏。要通過查糾整改，增強責(zé)任意識，不斷提高執(zhí)行制度的主動性、積極性和自覺性。
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