【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，論述了加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的重要性，特別要加強(qiáng)固定資產(chǎn)處理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，并闡述在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的具體控制點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)，保障資產(chǎn)的安全和完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制 處置控制
醫(yī)院固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中比重大，是醫(yī)院進(jìn)行一切活動的基礎(chǔ)。一些大型綜合性醫(yī)院，大型精密、貴重設(shè)備繁多，是醫(yī)院的寶貴財(cái)富，需要加強(qiáng)管理。但是，一些醫(yī)院在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在不少問題，如制度不健全、相關(guān)人員責(zé)任不明、固定資產(chǎn)核算不完善、無償調(diào)撥存在盲區(qū)，特別是在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)即出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、捐贈、報(bào)廢等方面存在的問題非常突出，尤其需要我們在固定資產(chǎn)在處置過程中加強(qiáng)管理。
一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度應(yīng)貫穿在固定資產(chǎn)處置管理流程的全過程
根據(jù)國家政策法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)貫徹和執(zhí)行上級關(guān)于固定資產(chǎn)管理的具體要求，建立一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。在固定資產(chǎn)處置過程中，要建立以下內(nèi)部控制制度：
1. 授權(quán)批準(zhǔn)制度。具體包括以下制度：
（1）所有固定資產(chǎn)處置須提出詳細(xì)的清單，需醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層及處置小組的書面認(rèn)可。固定資產(chǎn)處置小組由審計(jì)紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門的負(fù)責(zé)人和專業(yè)技術(shù)專家等組成。
（2）明確經(jīng)辦人員職責(zé)范圍和工作要求。
（3）制定固定資產(chǎn)處置流程，明確處置環(huán)節(jié)要求，做到有完整的記錄憑證。
2. 職責(zé)分工制度。認(rèn)真執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，根據(jù)不相容職務(wù)相分離要求，在固定資產(chǎn)管理相關(guān)崗位，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，不得由同一部門或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。
3. 預(yù)算控制制度。加強(qiáng)預(yù)算管理和控制。大中型醫(yī)院應(yīng)編制預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減計(jì)劃，合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算，并報(bào)上級審批。
4. 審計(jì)控制制度。審計(jì)控制主要是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對會計(jì)的控制和再監(jiān)督。醫(yī)院要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)可以對固定資產(chǎn)處置的全過程監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證固定資產(chǎn)處置資料真實(shí)、完整的重要措施。
二、固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)內(nèi)部控制具體控制點(diǎn)
要依據(jù)上級固定資產(chǎn)處置規(guī)定和固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度要求，根據(jù)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)、程序，建立相應(yīng)的具體控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)。
1. 固定資產(chǎn)處置申請環(huán)節(jié)?？稍O(shè)計(jì)“固定資產(chǎn)處置申請單”（表式略）讓使用部門或管理部門填寫“固定資產(chǎn)處置申請單”，注明出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、捐贈、報(bào)廢。資產(chǎn)責(zé)任人在權(quán)限內(nèi)確認(rèn)批準(zhǔn)簽字。
其中：報(bào)廢環(huán)節(jié)對使用期限未滿、非正常報(bào)廢或價(jià)值較高（單位根據(jù)實(shí)際情況規(guī)定金額）要由固定資產(chǎn)處置小組指定人員經(jīng)過專業(yè)技術(shù)鑒定，并在申請單上注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)出售價(jià)等。
其中：出售、出讓、轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)應(yīng)由資產(chǎn)管理部門提出申請，注明固定資產(chǎn)原價(jià)、巳提折舊、預(yù)計(jì)使用年限、巳使用年限、預(yù)計(jì)出售或轉(zhuǎn)讓價(jià)格等。
2. 固定資產(chǎn)處置確認(rèn)批準(zhǔn)環(huán)節(jié)。醫(yī)院管理層及醫(yī)院負(fù)責(zé)人根據(jù)處置申請單及其他文檔資料，審查處置依據(jù)、處置方式、處置價(jià)格等，核對擬處置資產(chǎn)名稱、品牌、型號規(guī)格、購置日期等，確認(rèn)并簽署意見。
其中：對于重大固定資產(chǎn)處置，應(yīng)聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并采取集體審議聯(lián)簽審批制度，建立集體審批記錄，以便備查。
3. 固定資產(chǎn)處置報(bào)廢殘值處理環(huán)節(jié)。為規(guī)范固定資產(chǎn)管理，對于審批完畢的報(bào)廢固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)管理部門收回廢舊倉庫或使用部門交回廢舊倉庫，然后集中交有資質(zhì)的回收公司統(tǒng)一回收，不得進(jìn)入黑市變賣。同時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)回收殘值收入上繳財(cái)政專戶。
4. 固定資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)復(fù)核和處置損益審核。財(cái)務(wù)部門要把好固定資產(chǎn)處置關(guān)，稽核固定資產(chǎn)會計(jì)填寫的“固定資產(chǎn)處置賬務(wù)入賬表”（此表已省略）和據(jù)以入賬資產(chǎn)的報(bào)廢、出售清理等處置。根據(jù)醫(yī)院規(guī)定，查看責(zé)任人是否審核簽字，審核記賬憑證金額與處置原始單據(jù)是否一致，會計(jì)科目錄入是否準(zhǔn)確，是否按財(cái)務(wù)制度進(jìn)行賬務(wù)處理和對報(bào)廢清理及出售進(jìn)行審核簽字，要求做到固定資產(chǎn)明細(xì)賬變更記錄與資產(chǎn)處置原始單據(jù)一致。
5. 固定資產(chǎn)處置產(chǎn)權(quán)變更（注銷）環(huán)節(jié)。根據(jù)固定資產(chǎn)管理規(guī)定，處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，如車輛房屋，經(jīng)辦人員應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更（注銷）手續(xù)。
三、固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定
除嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院固定資產(chǎn)處置規(guī)定外，還要執(zhí)行上級（主管局、財(cái)政局）國有資產(chǎn)處置管理規(guī)定，做好材料匯總上報(bào)工作。主要應(yīng)上報(bào)的材料及程序是：
1. 提出申請報(bào)告：說明固定資產(chǎn)處置理由。
2. 進(jìn)行公示：公開披露有哪些固定資產(chǎn)需要處置。
3. 編制報(bào)表：主要編制行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申報(bào)審批表（財(cái)政），表式略。
4. 在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中錄入申請并網(wǎng)絡(luò)上報(bào)。
5. 編制資產(chǎn)處置申報(bào)明細(xì)表，表式略。
6. 編制資產(chǎn)處置申報(bào)表（主管局），表式略。
7. 編制資產(chǎn)處置現(xiàn)場審報(bào)表（主管局），表式略。
在固定資產(chǎn)處置中，必須嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，這樣才能促使固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全和完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。
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【作 者】
閻 毅
【作者單位】
（東湖醫(yī)院 武漢 430074）
