龔燕萍
2013年12月我有幸參加了上海市教委教育經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效審計(jì)培訓(xùn)項(xiàng)目，在加拿大阿爾伯塔大學(xué)28大的培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，不僅有大學(xué)的高級(jí)管理人員，審計(jì)專(zhuān)業(yè)、IT專(zhuān)業(yè)教授為我們講解大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)模式、審計(jì)理論與實(shí)踐、目前比較前沿的IT審計(jì)技術(shù)，更有來(lái)自阿爾伯塔省審計(jì)署的審計(jì)長(zhǎng)等官員為我們介紹阿爾伯塔省審計(jì)署的工作特點(diǎn)。短短一個(gè)月的培訓(xùn)讓我們開(kāi)闊了眼界，不僅親身體驗(yàn)了加拿大的文化、商業(yè)、社會(huì)環(huán)境，而且初步了解了加拿大的審計(jì)理論和實(shí)踐，特別是在教育經(jīng)費(fèi)的管理方面，對(duì)加拿大綜合審計(jì)方式印象頗深。
加拿大沒(méi)有績(jī)效審計(jì)的提法，加拿大審計(jì)公署在上世紀(jì)70年代末期把績(jī)效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，取名為“綜合審計(jì)”，但綜合審計(jì)只是工作方式，不是審計(jì)種類(lèi)。綜合審計(jì)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、遵循審計(jì)、價(jià)值為本審計(jì)三方面內(nèi)容，其中的價(jià)值為本審計(jì)就是對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目和提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性和效率性以及項(xiàng)目的效果做出評(píng)價(jià)，與績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵基本相同。綜合審計(jì)既檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，又檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的績(jī)效情況，充分體現(xiàn)了審計(jì)的綜合性。通過(guò)學(xué)習(xí)有以下三點(diǎn)思考:
1．審計(jì)人員應(yīng)具有極強(qiáng)的獨(dú)立性
審計(jì)的獨(dú)立性人盡皆知，這次在加拿大的學(xué)習(xí)過(guò)程中我有了更深的理解。加拿大的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是聯(lián)邦審計(jì)長(zhǎng)公署，機(jī)構(gòu)屬議會(huì)系列。審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)機(jī)關(guān)的最高行政首長(zhǎng)，審計(jì)長(zhǎng)對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，直接向議會(huì)報(bào)告工作。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果向議會(huì)報(bào)告后就等于向社會(huì)公開(kāi)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果和社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，很快會(huì)通過(guò)報(bào)紙、電視等新聞媒體公布于眾。因此，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問(wèn)題非常重視，必須予以改正并見(jiàn)成效，否則就會(huì)受到議會(huì)追究和公眾輿論的譴責(zé)，這使加拿大的審計(jì)具有較高的權(quán)威性。由此可見(jiàn)，加拿大的聯(lián)邦審計(jì)公署是獨(dú)立于政府之外的，這為其獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督提供了良好的客觀(guān)環(huán)境，可以做到不受任何行政干預(yù)。加拿大的內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)也是相當(dāng)獨(dú)立的。在單位董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展工作，不受其他部門(mén)干預(yù)。擔(dān)負(fù)社會(huì)審計(jì)的私人會(huì)計(jì)師獨(dú)立聯(lián)系客戶(hù)，獨(dú)立開(kāi)展工作，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，也不受其他任何人的干涉。無(wú)論是審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)還是民間審計(jì)，都依據(jù)《審計(jì)法》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展工作，是非清楚，涇渭分明。加拿大政府審計(jì)機(jī)關(guān)自行負(fù)責(zé)招聘和管理人員，這種獨(dú)立的人事政策使審計(jì)人員既得到政府的尊重，又保證他們能夠獨(dú)立思考，減少外界干擾，在一些重大問(wèn)題的審計(jì)上取得實(shí)效。審計(jì)人員在對(duì)政府審計(jì)時(shí)，也可以保證自身的獨(dú)立性。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的招聘及工資標(biāo)準(zhǔn)由政府人事部門(mén)負(fù)責(zé)，人員的晉升多論資歷而非才干。我們內(nèi)部審計(jì)人員也都由本單位招聘和管理的，這在一定程度上降低了審計(jì)的獨(dú)立性，不利于審計(jì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和披露。所以，我們應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，逐步建立審計(jì)人員由審計(jì)機(jī)關(guān)招聘管理的制度，制定相應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)和晉升程序，從源頭上保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)工作的公正、權(quán)威。
2．審計(jì)質(zhì)量應(yīng)全程控制
在整個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)過(guò)程中，加拿大的誠(chéng)信制度給我們留下了深刻的印象。整個(gè)國(guó)家已建立起政府、企業(yè)和個(gè)人的信用制度，誠(chéng)信已成為衡量政府、企業(yè)和個(gè)人的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，加拿大審計(jì)的重點(diǎn)與我國(guó)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)存在很大差異。在相同的審計(jì)程序即規(guī)劃、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段中，質(zhì)量控制的重點(diǎn)有所不同，加拿大重點(diǎn)更多地放在項(xiàng)目的“兩頭”，即規(guī)劃階段對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的控制以及報(bào)告階段對(duì)審計(jì)報(bào)告的形成和落實(shí)的控制，而我們把審計(jì)重點(diǎn)更多地放在審計(jì)實(shí)施階段，主要對(duì)項(xiàng)目的合法合規(guī)進(jìn)行審計(jì)。加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視審計(jì)計(jì)劃的制定，前期通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的測(cè)評(píng)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照其風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，以此作為審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。我們?cè)谶@方面的工作相對(duì)薄弱，前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做得不夠充分，對(duì)審計(jì)工作缺乏必要的支撐。加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)也相當(dāng)重視，對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求比較高。要求審計(jì)報(bào)告必須清晰、有意義、有重大問(wèn)題的結(jié)論，審計(jì)意見(jiàn)客觀(guān)公正、無(wú)偏見(jiàn)等等。審計(jì)報(bào)告形成初稿后，不但審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理、高級(jí)審計(jì)經(jīng)理要審核，主任和審計(jì)長(zhǎng)也要復(fù)核。在加拿大培訓(xùn)過(guò)程中有教授提到審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言應(yīng)通俗易懂，要求能讓一般高中學(xué)歷的公眾讀懂審計(jì)報(bào)告。這說(shuō)明加拿大的審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)要求很高，需要審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員將專(zhuān)業(yè)詞匯用通俗語(yǔ)言表達(dá)出來(lái)。所以，我們也應(yīng)借鑒加拿大的經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)前期應(yīng)認(rèn)真做好審計(jì)計(jì)劃和方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的測(cè)試盡量在前期完成，在全面掌控被審計(jì)單位的情況后進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)盡量通俗易懂，因報(bào)告閱讀人大部分為非審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，過(guò)多的專(zhuān)業(yè)詞匯不利于他們對(duì)報(bào)告的理解。所以我們的審計(jì)質(zhì)量更需要全過(guò)程監(jiān)控。
3．審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)專(zhuān)業(yè)高效
加拿大對(duì)審計(jì)人員的要求很高，且有一系列培訓(xùn)、考核的制度。錄用審計(jì)人員要求有較高的學(xué)歷并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核。審計(jì)人員上崗后堅(jiān)持經(jīng)常性的培訓(xùn)制度。在職人員參加培訓(xùn)的時(shí)間，通常每年2-4周。加拿大把經(jīng)常性的培訓(xùn)作為一項(xiàng)必須堅(jiān)持的制度，在經(jīng)費(fèi)上、時(shí)間上給予保證。我們也應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的經(jīng)常性培訓(xùn)。加拿大審計(jì)隊(duì)伍中各方面的專(zhuān)業(yè)人才結(jié)構(gòu)合理，其中會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才占20%左右，80%是其他各專(zhuān)業(yè)人才，這有利于綜合審計(jì)工作的全面開(kāi)展，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力是審計(jì)工作的必要保障。目前我們的審計(jì)隊(duì)伍要滿(mǎn)足績(jī)效審計(jì)的要求，必須改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的綜合索質(zhì)。在現(xiàn)在的新形勢(shì)下，審計(jì)人員必須是高層次、高素質(zhì)、多門(mén)類(lèi)的專(zhuān)業(yè)人才，熟悉并靈活運(yùn)用審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、工程、人力資源、IT技術(shù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能高效完成績(jī)效審計(jì)工作?，F(xiàn)在績(jī)效審計(jì)中有許多定性審計(jì)方法的運(yùn)用，審計(jì)人員要根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)及創(chuàng)新思維能力做出職業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，工作難度大大提升。隨著審計(jì)的社會(huì)關(guān)注度越來(lái)越高，審計(jì)工作的壓力越來(lái)越大，我們應(yīng)盡快培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)審計(jì)工作的要求，做好績(jī)效審計(jì)工作。
