孫月星
教育內(nèi)部控制是指教育系統(tǒng)部門或教育事業(yè)單位的組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率、效果、效益，保證遵循國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章，防范舞弊、差錯(cuò)，保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)、可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，采取一系列措施和程序體系，對(duì)操作的權(quán)限進(jìn)行科學(xué)的分解、制約，以對(duì)運(yùn)作過程進(jìn)行嚴(yán)密的規(guī)范。根據(jù)《基礎(chǔ)教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)手冊(cè)》，教育事業(yè)單位內(nèi)部控制范疇包括：不相容職務(wù)分離控制，現(xiàn)金控制，銀行存款控制，票據(jù)及有關(guān)印章控制，固定資產(chǎn)控制，采購(gòu)與審批控制，驗(yàn)收與付款控制，教育收費(fèi)內(nèi)部控制，債權(quán)、債務(wù)內(nèi)部控制，“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策控制。
在近幾年的審計(jì)工作中，我發(fā)現(xiàn)學(xué)校的內(nèi)控制度在不斷健全的基礎(chǔ)上日趨合理完善，但在執(zhí)行的同時(shí)卻不夠認(rèn)真、從而沒有發(fā)揮出內(nèi)控制度的最大效應(yīng)，現(xiàn)就內(nèi)控制度方面的問題淺析一二。
【案例與分析】
案例一：對(duì)不相容職務(wù)的管控
現(xiàn)象：記得在某一小學(xué)審計(jì)時(shí)，該校財(cái)務(wù)制度很健全，明確規(guī)定了財(cái)務(wù)人員和財(cái)產(chǎn)管理員各自的職責(zé)，但在具體操作上卻讓財(cái)務(wù)人員兼代財(cái)產(chǎn)管理員一職。當(dāng)我們提出此問題時(shí)，校方也認(rèn)識(shí)到不妥，并承諾會(huì)盡快安排人員接替財(cái)產(chǎn)保管員。幾個(gè)月后，在另一項(xiàng)目審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)該校財(cái)務(wù)人員與財(cái)產(chǎn)保管員名義上是兩人，實(shí)際上卻仍是財(cái)務(wù)人員代財(cái)產(chǎn)管理人員登賬、入賬，財(cái)產(chǎn)保管員只負(fù)責(zé)保管實(shí)物。通過工資單查看，財(cái)產(chǎn)管理員主要工作是門衛(wèi)，另外再付每月200元的保管員崗位津貼。
分析：此例反映出校方執(zhí)行審計(jì)整改沒有到位。前者明顯違背了內(nèi)部控制的不相容職務(wù)分離控制的原則，不能做到財(cái)務(wù)與財(cái)產(chǎn)權(quán)責(zé)分明、相互制約，相互監(jiān)督的作用。后者表面上是分得很清楚，一個(gè)管賬，一個(gè)管物，但是在具體操作上不規(guī)范，存在很大弊端，也容易引發(fā)舞弊行為。
案例二：對(duì)固定資產(chǎn)的管控
現(xiàn)象：有一次在審計(jì)工作中抽查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，學(xué)校的筆記本電腦數(shù)量賬實(shí)不符，詢問了解之后才知，一位老師借用的筆記本在退休時(shí)沒有歸還學(xué)校，造成實(shí)際數(shù)比賬面數(shù)少了一臺(tái)。
分析：此例反映出校方固定資產(chǎn)管理制度沒有落到實(shí)處。固定資產(chǎn)是學(xué)校資產(chǎn)的重要組成部分，從購(gòu)置、驗(yàn)收、記賬、入庫、建卡、調(diào)配使用、維修、報(bào)廢、盤點(diǎn)清查等各個(gè)環(huán)節(jié)的管控尤為詳細(xì)、嚴(yán)密，一直是審計(jì)關(guān)注的重中之重。在事實(shí)面前，該校的“辦公用資產(chǎn)應(yīng)落實(shí)到人，使用人員離職時(shí)，所用資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)交回”這則規(guī)定成為空談，也說明了該校的內(nèi)控制度執(zhí)行不力。
案例三：對(duì)支付款項(xiàng)的管控
現(xiàn)象：去年年底在審計(jì)某校時(shí)發(fā)現(xiàn)，該校與電信公司簽訂了每月69元電話手機(jī)捆綁套餐業(yè)務(wù)。但在查詢相關(guān)人員后，學(xué)校否認(rèn)曾與電信公司簽約。該校與電信公司多次溝通后才發(fā)現(xiàn)，原來是在學(xué)校不知情的情況下，電信公司業(yè)務(wù)員私自代學(xué)校簽了此協(xié)議。后來經(jīng)過學(xué)校與電信公司交涉，當(dāng)天就取消了此業(yè)務(wù)。幸虧金額不大，沒造成太大損失。
分析：此例反映出學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度也沒有落到實(shí)處。制度中明確規(guī)定，“學(xué)校每一筆支出，均需經(jīng)辦人簽字，領(lǐng)導(dǎo)審核后，財(cái)務(wù)人員再付款”。而該校雖也按此操作，但卻出現(xiàn)了小紕漏，且連續(xù)幾月都沒人發(fā)現(xiàn)問題。一來是金額小，易被忽視；二是所謂簽字，就是走形式而已，沒認(rèn)真審核；財(cái)務(wù)規(guī)定沒起作用。
案例四：對(duì)“三重一大”決策事項(xiàng)的管控
現(xiàn)象：在這幾年的審計(jì)工作中，我通過查看每個(gè)被審單位的行政會(huì)議記錄、教代會(huì)會(huì)議記錄發(fā)現(xiàn)，有些學(xué)校在對(duì)重大決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額資金的使用上，只是兩句話一帶而過，看不到詳細(xì)的記錄及相關(guān)討論和決策事項(xiàng)的痕跡。有的學(xué)校干脆是決策后，再大會(huì)通報(bào)一下。還有的學(xué)校在我強(qiáng)烈要求提供關(guān)于大額資金購(gòu)置設(shè)備時(shí)的會(huì)議記錄時(shí)，竟臨時(shí)在會(huì)議記錄上添上一筆記錄以示民主決策討論過。
分析：此例反映出學(xué)校對(duì)“三重一大”決策制度建設(shè)意識(shí)的薄弱。盡管局機(jī)關(guān)對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)決策的規(guī)定三令五申，但學(xué)校在具體操作時(shí)卻很難做到面面俱到、事事做到，特別是現(xiàn)在創(chuàng)建和諧社會(huì)的大背景形勢(shì)下，如果實(shí)行個(gè)人或少數(shù)人專斷，長(zhǎng)期以往，勢(shì)必會(huì)引發(fā)一些矛盾，從而造成社會(huì)不良影響。
【經(jīng)驗(yàn)與啟示】
內(nèi)部控制是部門和單位防范風(fēng)險(xiǎn)的重要對(duì)策、措施。它既是一種事前控制，又是事中控制。當(dāng)然任何制度最終都是靠具體人來執(zhí)行，人員素質(zhì)的高低以及執(zhí)行內(nèi)控制度的主動(dòng)性和自覺性的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的結(jié)果。
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，通過上述案例，我歸結(jié)為以下三點(diǎn)：
第一，學(xué)校內(nèi)部管理制度觀念淡薄。校長(zhǎng)一般重心放在教育教學(xué)上，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)不夠，從而影響到執(zhí)行力度不強(qiáng)。
第二，學(xué)校對(duì)于一些制度規(guī)定重形式、輕實(shí)質(zhì)。許多學(xué)校制定的內(nèi)部控制制度是整套的、整本的，陳列起來煞有介事，但在執(zhí)行程度上與效果上卻往往大打折扣。
第三，需要建立有效的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或臨時(shí)檢查和考核，并將其有關(guān)人員的考核與獎(jiǎng)懲緊密結(jié)合，調(diào)動(dòng)有關(guān)人員的主觀能動(dòng)性，保證內(nèi)控制度能夠得到有效的執(zhí)行，并取得良好的效果。
