《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》已實(shí)施三年有余，為進(jìn)一步了解基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在新制度執(zhí)行以來(lái)的整個(gè)財(cái)務(wù)管理情況，我們選擇了余杭區(qū)部分具有代表性的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)研。從調(diào)研情況來(lái)看，基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作總體運(yùn)行良好，但也存在著一些問題，亟需完善。
一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理存在的問題
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，從會(huì)計(jì)憑證的取得、使用和賬簿的登記、設(shè)置和報(bào)表的填制、報(bào)送等各個(gè)環(huán)節(jié)都存在不夠規(guī)范的地方。一是原始憑證和記賬憑證環(huán)節(jié)，少數(shù)會(huì)計(jì)人員未按規(guī)定使用記賬憑證，用不具有記賬憑證項(xiàng)目的自制“原始憑證整理單”代替，并且多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中記載在一張“原始憑證整理單”上，無(wú)法清楚反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；二是會(huì)計(jì)賬簿登記環(huán)節(jié)，部分會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)不填寫摘要欄的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，從賬簿中無(wú)法清楚反映出每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；三是財(cái)務(wù)報(bào)表環(huán)節(jié)，普遍存在著會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系不對(duì)應(yīng)的情況，比如在《收入支出總表》中“財(cái)政補(bǔ)助支出———財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”項(xiàng)目有支出金額，但在《財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表》中“財(cái)政補(bǔ)助支出———基建項(xiàng)目支出”項(xiàng)目中支出金額為零。
（二）會(huì)計(jì)電算化技能不熟練。目前余杭區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)主管部門的要求已統(tǒng)一啟用財(cái)務(wù)核算軟件記賬，財(cái)務(wù)工作基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化管理。但在日常核算過程中，由于思想認(rèn)識(shí)、業(yè)務(wù)能力、操作水平等原因，部分會(huì)計(jì)人員未能很好地使用浙的動(dòng)力。
（三）評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制不健全。目前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。財(cái)政部雖已制訂了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，但涉及實(shí)際操作層面，每個(gè)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)之間的情況不同，設(shè)立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就比較困難，容易形成各自為政、就事論事的傾向。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)平日承擔(dān)的工作量很大，在人事安排上往往會(huì)壓縮本應(yīng)相互分離的崗位，制衡機(jī)制不健全，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也缺乏有效的監(jiān)督制約。部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)未能很好地執(zhí)行定期輪崗制度，缺乏有效的約束和監(jiān)督。評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制不健全，除了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自身認(rèn)識(shí)不足的主觀原因外，也存在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從企業(yè)改制為事業(yè)單位這一客觀原因，制度的建立健全還要有一個(gè)完善的過程。在外部監(jiān)管上，除了主管單位區(qū)衛(wèi)生局對(duì)其日常財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管外，缺少有效的第三方監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度不夠。
三、加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的建議
（一）提高管理者認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)責(zé)任意識(shí)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理人員尤其是單位負(fù)責(zé)人，要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要性，重視會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)。通過規(guī)范各單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，使會(huì)計(jì)信息能客觀地反映單位的財(cái)務(wù)收支情況，更好地為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和有效決策提供可靠的依據(jù)。單位要建立會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)預(yù)算崗位發(fā)揮更大的作用。主管單位和各級(jí)財(cái)政等部門要多組織基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加財(cái)務(wù)管理知識(shí)方面的培訓(xùn)，以提高其對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)。區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生主管部門、區(qū)財(cái)政和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要經(jīng)常組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員開展職業(yè)道德和專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，要形成會(huì)計(jì)人員在工作之余進(jìn)行自我學(xué)習(xí)、提升會(huì)計(jì)素養(yǎng)的激勵(lì)機(jī)制。要大力倡導(dǎo)“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的誠(chéng)信意識(shí)。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)繼續(xù)教育在提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面的作用。同時(shí)主管部門要在對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際工作，分類、分層次組織開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化培訓(xùn)，尤其是對(duì)一些業(yè)務(wù)水平較弱的會(huì)計(jì)人員，要從原始憑證的審核、記賬憑證的填制、賬簿的登記等基礎(chǔ)工作進(jìn)行培訓(xùn)，夯實(shí)各單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。二是加強(qiáng)對(duì)新《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。切實(shí)解決新舊制度銜接中的歷史遺留問題，比如“修購(gòu)基金”科目，應(yīng)按照新制度及時(shí)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”；對(duì)于新制度新增設(shè)的會(huì)計(jì)科目，比如“應(yīng)付職工薪酬”科目，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要將所有符合條件的職工薪酬都?xì)w集到該科目。一些不能擅自進(jìn)行變更的會(huì)計(jì)科目不能隨意變更。一些項(xiàng)目資金以及往來(lái)款項(xiàng)等，應(yīng)該依據(jù)不同的情況，按照個(gè)人、單位或者是項(xiàng)目名稱等，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)，使每位會(huì)計(jì)人員都能熟練掌握軟件的使用方法，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。通過有針對(duì)性的教育培養(yǎng)和監(jiān)督管理，不斷提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)技能。
（三）加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)管，提高資金使用效率。主管部門要加強(qiáng)對(duì)各單位的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，按照核算體系的相關(guān)要求，建立符合該行業(yè)實(shí)際的“財(cái)政資金支出備查簿”，清楚、明晰地反映每一筆財(cái)政資金的來(lái)源、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，規(guī)范財(cái)政資金的使用，提高財(cái)政資金的使用績(jī)效。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要建立和完善預(yù)算管理機(jī)制,科學(xué)編制資金使用計(jì)劃、分配預(yù)算、收支預(yù)算以及效益預(yù)算等。同時(shí)可以建立財(cái)政部門、主管部門、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)共同組成的內(nèi)部審計(jì)組，并設(shè)立輪審制度，對(duì)各單位財(cái)政資金使用情況開展審計(jì)。為提高財(cái)政資金使用效率，加強(qiáng)財(cái)政資金的監(jiān)管，建議建立一個(gè)較為詳細(xì)的關(guān)于資金使用的績(jī)效分析評(píng)價(jià)系統(tǒng)，比如可以參照企業(yè)工商年檢，要求出具第三方中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告中反映的各單位財(cái)務(wù)狀況均納入年度考核體系并作出獎(jiǎng)懲。
（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)效益。首先，要建立投入產(chǎn)出評(píng)估機(jī)制，做好固定資產(chǎn)項(xiàng)目績(jī)效分析，投資績(jī)效分析要考慮現(xiàn)有入診人數(shù)和未來(lái)發(fā)展間的平衡，避免固定資產(chǎn)的無(wú)效閑置，提高固定資產(chǎn)使用效率。其次，要提高管理水平，加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用過程中的動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理。要充分利用現(xiàn)代信息化管理手段，實(shí)施固定資產(chǎn)ERP管理，做到固定資產(chǎn)管理信息的實(shí)時(shí)共享，保證各個(gè)管理環(huán)節(jié)的有效銜接，實(shí)現(xiàn)價(jià)值與實(shí)物管理的統(tǒng)一。最后，要規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢流程。建立區(qū)財(cái)政、鎮(zhèn)（街）財(cái)政兩級(jí)審核制度，強(qiáng)化報(bào)廢設(shè)備物資處置管理工作。對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)，做好技術(shù)鑒定工作，確保報(bào)廢的是已失去使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。
（五）建立健全內(nèi)部控制制度,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制的好壞將直接影響單位管理目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理人員要根據(jù)本單位的實(shí)際情況，建立一套完整的內(nèi)部控制制度。醫(yī)院內(nèi)部控制只有在上到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)下到職工，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、共同實(shí)施的前提下，才能有效實(shí)施。首先，要在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制時(shí)，確定哪些崗位是不相容的。其次，要明確規(guī)定各個(gè)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。此外，對(duì)重要崗位實(shí)施定期輪換也是十分必要的。
作者：袁俊軍 單位：杭州市余杭區(qū)財(cái)政局
