根據(jù)國(guó)家財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)算、結(jié)算竣工決算審查管理工作的通知》《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施辦法》等有關(guān)文件精神，建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員需依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審核。本文僅就個(gè)人在基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核中發(fā)現(xiàn)的情況歸納總結(jié)提出自己的見解，供大家在執(zhí)業(yè)過(guò)程中參考。
一、現(xiàn)場(chǎng)踏勘，建立項(xiàng)目的整體框架概念很多人認(rèn)為，財(cái)務(wù)審核就是在辦公室看看憑證、賬本，收集下合同，至于到施工現(xiàn)場(chǎng)踏勘那是工程審計(jì)的責(zé)任，其實(shí)不然。俗話說(shuō)“眼見為實(shí)，耳聽為虛”，到現(xiàn)場(chǎng)踏勘可以建立起對(duì)整個(gè)項(xiàng)目最直觀的印象，比如項(xiàng)目是否真實(shí)存在，項(xiàng)目的執(zhí)行情況，項(xiàng)目建設(shè)的主要內(nèi)容，項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模，項(xiàng)目是否和其他項(xiàng)目一起建設(shè)等，通過(guò)踏勘，可以分析出哪些因素將會(huì)影響本項(xiàng)目的建設(shè)成本。
二、以批復(fù)的概算為準(zhǔn)，審核工程建設(shè)總投資的完整性批復(fù)的概算是整個(gè)審核工作的依據(jù)，也是衡量建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際投資完成情況的標(biāo)桿。首先，將會(huì)計(jì)入賬明細(xì)項(xiàng)目與工程審核后提供的項(xiàng)目核對(duì)，看是否有多記或者漏計(jì)項(xiàng)目建筑安裝成本，或者存在未送審的工程項(xiàng)目；將確認(rèn)后的項(xiàng)目明細(xì)與概算明細(xì)比較，分析是否將其他項(xiàng)目的建設(shè)成本納入本項(xiàng)目或者少計(jì)部分項(xiàng)目的建設(shè)成本，是否有概算內(nèi)項(xiàng)目未實(shí)施。其次，將送審的工程建設(shè)其他費(fèi)用與概算對(duì)比，分析概算與實(shí)際完成情況的差異原因，對(duì)項(xiàng)目總體作出初步判斷。
三、翻閱原始憑證，檢查票據(jù)的合規(guī)性，剔除不屬于本項(xiàng)目的費(fèi)用基本建設(shè)項(xiàng)目的票據(jù)類型繁多，需要仔細(xì)翻閱所有原始憑證，逐筆審核記錄。檢查時(shí)應(yīng)注意是否存在不合規(guī)的票據(jù)，如支付的建筑安裝工程存在外地的建安發(fā)票，支付的工程物資材料款根據(jù)收據(jù)入賬等情況。應(yīng)將不合規(guī)的票據(jù)逐筆登記，督促業(yè)主單位更換或補(bǔ)充相關(guān)票據(jù)。同時(shí)應(yīng)根據(jù)建設(shè)的內(nèi)容及范圍，與上述（二）的相關(guān)情況結(jié)合，分析是否有將其他項(xiàng)目的費(fèi)用計(jì)入本項(xiàng)目，逐筆記錄落實(shí)后剔除不屬于本項(xiàng)目的費(fèi)用。
四、復(fù)核借款合同，測(cè)算借款利息入賬是否合理基本建設(shè)項(xiàng)目除具有一般建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)外，還具有投資額巨大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，所以項(xiàng)目資金需求量大。一般業(yè)主單位會(huì)采用向銀行借款等融資方式，因其建設(shè)期比較長(zhǎng)，相對(duì)來(lái)說(shuō)利息費(fèi)用較大。若概算批復(fù)項(xiàng)目有借款利息，那我們?cè)趯徍诉^(guò)程應(yīng)關(guān)注其利息計(jì)入是否真實(shí)、合理、完整。可通過(guò)查看相關(guān)原始資料，發(fā)現(xiàn)是否存在統(tǒng)貸統(tǒng)用的情況，若存在，分析其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否合理，再根據(jù)本項(xiàng)目實(shí)際占用的借款額度與時(shí)間確認(rèn)金額；另外也需要關(guān)注利息資本化是否合規(guī)。對(duì)不屬于本項(xiàng)目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款，先審核后慎重確認(rèn)，而銀行存款利息不作收入直接沖減利息支出。
五、根據(jù)法律法規(guī)復(fù)核費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程，分析超標(biāo)準(zhǔn)支付原因根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉的通知》（財(cái)建〔2002〕394號(hào)）的規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10豫。在審核過(guò)程中，應(yīng)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)劃出超支或節(jié)約數(shù)，并分析原因，超支部分需報(bào)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)可才能列支。針對(duì)可行性研究費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)及環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)參照相關(guān)文件的要求，按照簽訂的合同范圍計(jì)算應(yīng)支付的數(shù)額，若存在超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，應(yīng)分析原因，對(duì)不合理支出核實(shí)后應(yīng)督促項(xiàng)目業(yè)主將其收回。
六、通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿清理往來(lái)，防止少記、漏記、多記投資完成額審計(jì)人員在審核過(guò)程中，因?yàn)楦鞣N原因，可能忽視對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的審核。應(yīng)根據(jù)簽訂的合同逐個(gè)審核其款項(xiàng)的支付情況，如支付進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)是否有相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，是否按照合同約定的進(jìn)度支付，是否存在“張冠李戴”的現(xiàn)象，是否有將其他項(xiàng)目的款項(xiàng)記入本項(xiàng)目；在審核基準(zhǔn)日，是否還有項(xiàng)目款項(xiàng)未完全記入投資完成額。雖然相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定，“每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算”，但實(shí)際實(shí)施過(guò)程中一些建設(shè)單位常常是混合建賬，統(tǒng)一核算。在這種情況下，經(jīng)常會(huì)存在會(huì)計(jì)未對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理，造成少記或多記投資的現(xiàn)象。
七、進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，審核交付資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核工作時(shí)，工作人員一定要對(duì)完工交付使用的設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)。首先，應(yīng)查看概算是否對(duì)設(shè)備的型號(hào)、生產(chǎn)廠家等有特殊要求，若有要求，則應(yīng)與會(huì)計(jì)提供的“資產(chǎn)交付使用明細(xì)表”的相關(guān)項(xiàng)目核對(duì)，看是否按照要求購(gòu)買設(shè)備；同時(shí)也應(yīng)與項(xiàng)目的招標(biāo)、投標(biāo)文件進(jìn)行對(duì)比，看是否有設(shè)備未購(gòu)買或者更換了型號(hào)，詢問(wèn)相關(guān)人員并了解情況，判斷是否對(duì)項(xiàng)目的效應(yīng)發(fā)揮有影響，情況嚴(yán)重時(shí)應(yīng)向主管單位匯報(bào)并披露。其次，到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，佐證會(huì)計(jì)入賬的設(shè)備的真實(shí)性；同時(shí)也可根據(jù)生產(chǎn)工藝等判斷是否缺少設(shè)備或者現(xiàn)場(chǎng)有設(shè)備未入賬等情況。除上述注意事項(xiàng)外，還應(yīng)關(guān)注征地拆遷費(fèi)用的審核、甲供材料、水電費(fèi)的結(jié)算、印花稅等稅費(fèi)的計(jì)算以及項(xiàng)目的尾工工程、或有支出等情況。基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確確定新增交付使用固定資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)，是綜合反映竣工建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程的建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。在實(shí)施審核程序中，我們一定要仔細(xì)研讀相關(guān)部門下達(dá)的各類批復(fù)文件、特殊的政策性文件；同時(shí)通過(guò)審核確認(rèn)項(xiàng)目竣工交付使用財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；對(duì)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況和實(shí)際基建支出進(jìn)行分析對(duì)比，及時(shí)反映項(xiàng)目投資的控制情況，對(duì)其投資效益作出正確評(píng)價(jià)。作者：劉若寒 單位：寧波安全三江稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
