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CFO變更對(duì)操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)影響的實(shí)證分析

美國(guó)國(guó)會(huì)與媒體最近都把關(guān)注的焦點(diǎn)集中于CFO以及他們?cè)谔峁?huì)計(jì)利潤(rùn)報(bào)告,生成財(cái)務(wù)報(bào)表,傳播虛假會(huì)計(jì)信息中所起到的作用上。來(lái)自1994-2000年度中712家公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明,與未更換CEO的公司相比,任命新CEO的當(dāng)年,公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平顯著降低。并且,樣本公司的數(shù)據(jù)表明,更換CFO前一年比新任CFO工作滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度,其操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平明顯較高。根據(jù)分析做出兩點(diǎn)假設(shè):1.任命新CFO的公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平顯著低于沒(méi)有更換CFO的公司;2.委任外部人為新任CFO其操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)降低幅度高于提升公司內(nèi)部人士為新任CFO。
本文的研究通過(guò)檢驗(yàn)更換CFO前后會(huì)計(jì)報(bào)告中操控性會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變化,估測(cè)了任命新CFO與公司財(cái)務(wù)信息可靠性之間的關(guān)系。特別的,我們估測(cè)了操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)在更換CFO前后共三年的變化,涵蓋了由前任CFO負(fù)責(zé)的時(shí)期到新任CFO全面負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)信息的這一時(shí)段。并且,我們的研究區(qū)分了任命新的CEO與更換CFO對(duì)操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響,即研究發(fā)現(xiàn)在實(shí)證檢驗(yàn)期間,沒(méi)有更換CEO的公司其操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平顯著低于更換CEO的公司。研究結(jié)果表明,從外部委任新CFO比從內(nèi)部提升新CFO的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平明顯降低,從公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或從其他審計(jì)機(jī)構(gòu)直接聘任CFO其操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平與從其他外部實(shí)體聘任CFO并無(wú)顯著差異。
本文對(duì)公司治理以及操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)研究的主要貢獻(xiàn)在于,之前的文獻(xiàn)集中研究CEO變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響,本文將其擴(kuò)展到CFO這一領(lǐng)域,并且有助于加深對(duì)薩班斯法案中關(guān)于公司必須披露更換CEO與CFO這一要求的理解。因?yàn)镃FO并不直接參與到公司直接的利潤(rùn)創(chuàng)造活動(dòng)中,所以更換CEO只會(huì)顯著影響財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果。
(沈楠整理自《The Accounting Review》2006年第3期,作者:Marshall, A. Geiger, David S. North)

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