營改增是稅務方面的政策，原來納稅的對象變成了現(xiàn)在商品的增值部分，可有效見減少重復征稅的現(xiàn)象。而納稅籌劃則是企業(yè)財務管理的重要組成部分，通過合理規(guī)劃經(jīng)濟活動，實行納稅籌劃，進而實現(xiàn)減少稅收的目標。企業(yè)的納稅籌劃具有較鮮明的目的，即實現(xiàn)企業(yè)成本的最小化。因此，研究營改增稅制下的企業(yè)納稅籌劃具有重要的實踐意義。
一、營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響
一方面，營改增的最終目的是減少重復征稅，并有效調(diào)節(jié)過高的稅率。通過實施營改增，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，若將原有的增值稅率降低，則在原有稅率的基礎之上提出與6%或11%的低稅率，可有效降低試點區(qū)域的納稅負擔。通過實施營改增，可將所購買的服務作為進項抵押，可有效降低原本繳納增值稅的負擔，可實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。特別是對于那些中小企業(yè)而言，在企業(yè)內(nèi)部實施營改增后，能夠有效促進企業(yè)生產(chǎn)力的提高，并擴大其發(fā)展空間，提升其競爭力，在激烈的市場競爭中占有一席之地。如：營改增試點在上海、北京及廣州等地區(qū)實施以來，企業(yè)內(nèi)部的財務負擔得到較大幅度的下降，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，進一步提升了國際競爭力。
另一方面，對于某些企業(yè)而言，實施營改增政策后，不但沒有降低稅收，反而相應增加了稅費。這主要是因為某些企業(yè)長期實行營業(yè)稅與增值稅同時繳納的稅制，實施營改增后，剛開始應付對較困難，進而壓力逐漸增大。其中最為突出的問題即增值稅專用發(fā)票的索取問題，由于過去大部分企業(yè)并未繳納增值稅，使得所合作的客戶也并未開具相應的增值稅專用發(fā)票。當實施營改增稅制后，由于缺乏增值稅專用發(fā)票的索取手段，而相關(guān)行業(yè)的納稅比例得到調(diào)整，進而增加了繳納的稅費，不利企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如：上海試點交通運輸業(yè)，在實施營改增政策后，對稅率進行了上調(diào)，然而由于缺乏增值稅專用發(fā)票索取渠道，最終增加了稅負負擔。
二、營改增下企業(yè)如何實施納稅籌劃
1、合理選擇納稅人身份。通常情況下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，兩者有著本質(zhì)的不同，并且對納稅籌劃的影響也不盡相同。根據(jù)相關(guān)文件中的規(guī)定，應稅服務年銷售額的標準為500萬元，并在此基礎之上，財政部門應根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況小范圍的調(diào)整服務年銷售額。一般納稅人即應稅服務年銷售額小于500 萬元，如：在試點的過程中的公路及內(nèi)河運輸業(yè)；而小規(guī)模納稅人則是年銷售額超過500 萬元的非企業(yè)單位。在納稅籌劃的過程中，可通過稅負比較等多種方法進而實現(xiàn)納稅籌措，并且綜合企業(yè)的實際情況，進而為企業(yè)的納稅籌劃提供多種方法。相對而言，一般納稅人可抵扣增值稅進項稅額，銷售獲取時可向?qū)Ψ介_具相應的增值稅專用發(fā)票，而以上小規(guī)模納稅人則不可進行。但小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅可直接納入到產(chǎn)品成本中，所不開具增值稅專用發(fā)票，則也就不必負責對方銷售的增值稅銷項稅額，進而有效降低銷售價格。無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都可根據(jù)自身實際情況選擇納稅人身份，最終達到納稅籌劃的目標。
2、充分利用過渡期稅收政策。在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中已經(jīng)對過渡性稅收優(yōu)惠政策給予明確規(guī)定，并在試點區(qū)域內(nèi)，所有試點企業(yè)均能過延續(xù)國家對試點企業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，并取消通過改革而解決重復征稅的問題。在這一過程中，納稅人應充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，進而確?，F(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。在改革的過程中，免征增值稅后，對部分營業(yè)稅給予減稅，則相應調(diào)整即征即退政策。而對于稅負相對較多的企業(yè)，則應給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。而這些企業(yè)均能夠通過過渡期的優(yōu)惠政策來加以籌劃。當然，在這一過程中應充分了解到營改增政策并不是一蹴而就的，而是有計劃、有目的及有步驟實施的，這就要求相關(guān)部門應跟上營改增的步伐，采取相應的配套措施，最終提高企業(yè)的納稅籌劃能力，實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益。
3、做到銷項稅額的合理核算。根據(jù)相關(guān)營改增試點的文件，試點納稅人主要有不同稅率、征收稅率的銷售貨物，進而應根據(jù)實際情況采用適宜的銷售額。因此，對于試點企業(yè)而言，納稅人應根據(jù)不同稅率的經(jīng)營業(yè)務而實現(xiàn) “分別核算”?！胺謩e核算”包括賬務核算、合同條款及原始票據(jù)，實現(xiàn)三者的統(tǒng)一，若缺少任何一個環(huán)節(jié)，試點企業(yè)勢必面臨較高的稅務風險，不利企業(yè)的發(fā)展。另一方面，還應充分利用“差額征稅”政策。由于在試點期間，聯(lián)合實行“差額征稅”與進項稅抵扣兩項抵減政策，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負。因此，試點企業(yè)應抓住這一機遇，熟知“差額征稅”的應用條件，并得以充分利用。
4、做好進項稅額的抵扣工作。由于營改增的試點在有限的范圍內(nèi)得以開展，加上受到各個地區(qū)的差異、行業(yè)的差異，進而難以獲得統(tǒng)一的稅額抵扣，并降低了企業(yè)的稅負。為此，試點企業(yè)應通過納稅籌劃做好進項稅額的抵扣工作。一方面，應選擇增值稅專用發(fā)票。試點企業(yè)為了能夠獲取更多的進項稅額抵扣，在供應商的選擇上，選取一般納稅人身份，并為這些一般納稅人身份的供應商提供增值稅專用發(fā)票，進而起到增值稅抵扣的作用。當實施營改增政策后，進項稅額抵扣的范圍有所擴大，而成本也擴大費用及固定資產(chǎn)上。為此，試點企業(yè)可通過納稅籌劃來實現(xiàn)進項稅額抵扣。另一方面，應嚴格區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅。營業(yè)稅與增值稅的核算方法有著較大的差異，這就需要對可抵扣與不可抵扣進項稅進行嚴格區(qū)分，進而有效控制企業(yè)納稅風險。如：企業(yè)所購入的車輛用于運營，車輛的進項稅額可以作為抵扣；而企業(yè)員工班車等福利則不可抵扣，但兩者聯(lián)用，則可實現(xiàn)全額抵扣。
三、結(jié)束語
總而言之，營改增是我國稅負史上的重大改革，是一項有利企業(yè)發(fā)展的稅負政策。當然，實施營改增政策后，應根據(jù)企業(yè)自身實際情況，科學合理實現(xiàn)納稅籌劃，進而制定納稅籌劃方案，有效規(guī)避納稅風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]唱曉陽.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J].華章，2013，（3）：36.D
[2]陳安.營改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究[J].商業(yè)會計，2013，（17）：78-80.
[3]周頡.分析營改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理[J].經(jīng)濟視野，2014，（11）：282.
作者：尹朝霞
