小型企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，著重考慮成本效益原則。針對(duì)于此，反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）在其發(fā)布的《基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制——針對(duì)小型公眾公司的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提供了新的指導(dǎo)意見(jiàn)。意見(jiàn)鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其團(tuán)體幫助小型企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制；基于財(cái)務(wù)報(bào)告的有效的內(nèi)部控制還包括管理層理解、設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)督內(nèi)部控制，使其成為一項(xiàng)重要的管理職能。
新的指導(dǎo)意見(jiàn)在《1992年COSO內(nèi)部控制概念框架》的基礎(chǔ)上修訂而成。針對(duì)小型企業(yè)面對(duì)的挑戰(zhàn)，意見(jiàn)對(duì)如下事項(xiàng)作了明確說(shuō)明：分離會(huì)計(jì)職責(zé)；形成有效的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)；實(shí)行更廣泛的內(nèi)部控制；實(shí)施高效的信息技術(shù)控制；記錄內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等。意見(jiàn)包括三章：第一章描述了高水平行政管理系統(tǒng)的特征；第二章用小型企業(yè)案例介紹了實(shí)際運(yùn)行中的指導(dǎo)性建議；第三章提供了評(píng)估的工具，這些工具能幫助管理層實(shí)施和評(píng)估基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制水平。
同時(shí)，有效的內(nèi)部控制不是靜態(tài)的，內(nèi)部控制會(huì)隨著時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)的變化而變化。指導(dǎo)意見(jiàn)要求企業(yè)建立相關(guān)程序，以更新對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定和評(píng)估，并持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。指導(dǎo)意見(jiàn)是在遵循客觀性和遵守內(nèi)部控制基本原則的基礎(chǔ)上形成的；而基本原則是在COSO的五個(gè)要素的前提下提出的。這五個(gè)要素分別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。
此外，內(nèi)部控制框架傳統(tǒng)上通常以“COSO立方體”來(lái)描述和解釋?zhuān)碌闹笇?dǎo)意見(jiàn)添加了邏輯關(guān)系圖，用來(lái)說(shuō)明基于管理層目標(biāo)的控制框架。這些邏輯關(guān)系甚至可以幫助所有的公司形成評(píng)估并更新內(nèi)部控制的個(gè)性化方案。如何把握控制和內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系呢？COSO提供了一套系統(tǒng)的程序：1．明確各自的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；2.認(rèn)定并評(píng)估妨礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)；3.設(shè)計(jì)并實(shí)施特定的控制環(huán)境，形成企業(yè)有能力控制并減輕各種風(fēng)險(xiǎn)的共識(shí)；4.設(shè)計(jì)并實(shí)施控制程序，包括授權(quán)、勝任能力測(cè)試和協(xié)調(diào)一致等。
（湯濱摘自《Journal of Accounting》2007年第3期，作者：Larry E.Rittenberg）
