縣級(jí)財(cái)政總資金賬會(huì)計(jì)核算指對(duì)財(cái)政部門所掌控的所有資金所有管理活動(dòng)進(jìn)行核算管理。相對(duì)于財(cái)政專戶會(huì)計(jì)分塊核算而言，又有別于總預(yù)算會(huì)計(jì)的收支功能分類核算，側(cè)重于資金的核算管理。財(cái)政總資金賬會(huì)計(jì)核算目的是為財(cái)政的主要管理者和政府決策層提供政府可調(diào)控資金的全面信息。其特點(diǎn)體現(xiàn)在資金全面核算管理上，包含兩層意思，一是核算的廣度，核算范圍覆蓋財(cái)政預(yù)算資金、財(cái)政專戶資金、集中管理的預(yù)算單位往來(lái)資金、政府融資貸款資金等財(cái)政所有掌控資金；二是核算的深度，核算財(cái)政資金的取得、分配、審批、支付、償還等所有與財(cái)政資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
一、建立財(cái)政總資金賬的必要性
國(guó)庫(kù)集中收付制度改革發(fā)展的需要。國(guó)庫(kù)集中收付制度，以國(guó)庫(kù)單一賬戶為體系為基礎(chǔ)，所有財(cái)政性資金直接繳存國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接支付到供貨商和勞務(wù)提供商，所有財(cái)政專戶存款歸口財(cái)政國(guó)庫(kù)部門管理。財(cái)政性資金由原來(lái)的分散管理變?yōu)榧泄芾?，如江河入大海，龐大的資金管理，需要建立一套總會(huì)計(jì)賬與之配套，反映整個(gè)財(cái)政資金管理情況。
現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)核算體系存在局限性。目前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只是對(duì)預(yù)算收支過(guò)程的事后描述性反映，核算口徑僅限財(cái)政預(yù)算資金，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，社?；鹞醇{入核算管理，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的追蹤與控制；國(guó)庫(kù)支付會(huì)計(jì)核算的僅對(duì)國(guó)庫(kù)平時(shí)的資金支出結(jié)報(bào)清算，亦未對(duì)資金的分配管理進(jìn)行全程核算；行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)依據(jù)已實(shí)現(xiàn)的資金支付確認(rèn)收入、支出，反映信息極為有限。綜上所述，財(cái)政體制改革的深化，政府會(huì)計(jì)制度體系做了一些變化、調(diào)整，但截至目前，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度無(wú)法提供政府全面、全程的資金資產(chǎn)運(yùn)作信息。
財(cái)政資金安全管理的需要。國(guó)庫(kù)集中收付制度的借助于國(guó)庫(kù)支付信息系統(tǒng)，將財(cái)政資金的取得、分配、審批、支付整個(gè)過(guò)程透明有機(jī)的聯(lián)結(jié)在一起，尤如一條財(cái)政業(yè)務(wù)生產(chǎn)線，其中審批是否及時(shí)，執(zhí)行是否規(guī)范，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，需要第三方進(jìn)行監(jiān)制驗(yàn)證，正是應(yīng)這種需求建立財(cái)政總資金賬，以此為載體，旨在通過(guò)指標(biāo)、計(jì)劃、支付數(shù)據(jù)及時(shí)匯總記賬，銀行賬戶存款發(fā)生額定期報(bào)告歸口統(tǒng)一登記，完整、全面跟進(jìn)財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，確保資金的安全。
二、財(cái)政總資金賬核算設(shè)置
1.財(cái)政總資金賬科目設(shè)置，以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目為基礎(chǔ)，根據(jù)核算的范圍和管要求增設(shè)會(huì)計(jì)科目。
2.新增會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明
①預(yù)算指標(biāo)科目。預(yù)算指標(biāo)科目核算財(cái)政預(yù)算資金指標(biāo)管理情況，根據(jù)指標(biāo)來(lái)源設(shè)置“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)”、“上級(jí)補(bǔ)助”、“本級(jí)預(yù)算”、“本級(jí)預(yù)算追加”等明細(xì)科目，借方反映下達(dá)的財(cái)政資金預(yù)算安排情況，貸方核算預(yù)算資金支付使用、年終指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)情況。年末余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)”明細(xì)科目。預(yù)算指標(biāo)科目的主要賬務(wù)處理如下：
（一）財(cái)政下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，借記本科目，貸記指標(biāo)額度科目。
（二）財(cái)政預(yù)算資金支付使用時(shí)，貸記本科目，借記計(jì)劃額度科目。
（三）年末，將“本級(jí)預(yù)算”等明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)”明細(xì)科目，貸記各明細(xì)科目，借記“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)”明細(xì)科目。年末余額反映歷年的指標(biāo)結(jié)余情況。
②指標(biāo)額度科目。指標(biāo)額度科目核算財(cái)政預(yù)算安排的指標(biāo)額度和預(yù)算單位其他資金形成的指標(biāo)額度下達(dá)分配情況。根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)科目，下設(shè)公共財(cái)政預(yù)算資金，其他財(cái)政性資金等科目。指標(biāo)額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)下達(dá)財(cái)政預(yù)算指標(biāo)時(shí)，借記預(yù)算指標(biāo)、其他應(yīng)付款科目，貸記本科目。（二）國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)根據(jù)指標(biāo)額度和項(xiàng)目進(jìn)度批復(fù)下達(dá)用款計(jì)劃時(shí)，借記本科目，貸記計(jì)劃額度科目。（三）年末，根據(jù)本年度下達(dá)的指標(biāo)額度和已分配批復(fù)的計(jì)劃額度數(shù)的差額，借記本科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度科目。
③計(jì)劃額度科目。計(jì)劃額度科目核算用款計(jì)劃的批復(fù)和支用情況。按預(yù)算單位和項(xiàng)目設(shè)置輔助核算。主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政批準(zhǔn)用款計(jì)劃額度時(shí)，借記指標(biāo)額度科目、貸記本科目；（二）預(yù)算單位支付用款，根據(jù)國(guó)庫(kù)支付清算匯總單進(jìn)行賬務(wù)處理，屬財(cái)政預(yù)算資金的借記本科目，貸記預(yù)算指標(biāo)科目，同時(shí)借記經(jīng)費(fèi)支出等科目，貸記國(guó)庫(kù)存款科目；屬于預(yù)算單位其他資金指標(biāo)額度的借記本科目，貸記銀行存款科目。（三）年末，根據(jù)本年度內(nèi)下達(dá)的用款計(jì)劃額度和資金支付使用數(shù)的差額，借記本科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度科目。
④其他銀行存款科目。其他銀行存款科目核算國(guó)庫(kù)單一賬戶、財(cái)政專戶外的商業(yè)銀行賬戶存款，如財(cái)政統(tǒng)一開(kāi)設(shè)的預(yù)算單位往來(lái)資金存款賬戶、收入過(guò)渡賬戶，按銀行賬戶設(shè)置明細(xì)科目, 本科目余額反映商業(yè)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的其他財(cái)政性資金存款。主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)算單位往來(lái)資金存款賬戶的核算：預(yù)算單位繳存往來(lái)資金時(shí)，借記本科目，貸記其他應(yīng)付款等科目；預(yù)算單位支付用款時(shí)，借記用款額度等科目，貸記本科目。（三）財(cái)政代管，未歸口財(cái)政國(guó)庫(kù)部門管理的銀行賬戶、財(cái)政收入過(guò)渡戶具體業(yè)務(wù)由財(cái)政代管業(yè)務(wù)部門核算，資金運(yùn)作情況定期向總資金賬報(bào)告，以經(jīng)財(cái)政業(yè)務(wù)部門審核確認(rèn)的銀行對(duì)賬單、資產(chǎn)負(fù)債表為記賬依據(jù)，根據(jù)銀行存款的收入支出發(fā)生額借記或貸記其他銀行存款科目。登記記賬的目的是建立資金安全報(bào)告制度，促進(jìn)資金監(jiān)督的制度化、規(guī)范化。
⑤歸口專戶存款科目。歸口專戶存款科目核算歸口財(cái)政國(guó)庫(kù)管理的財(cái)政專戶存款等，按財(cái)政專戶設(shè)置明細(xì)賬，主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政專戶存款資金增加時(shí)，借記其他財(cái)政專戶存款科目等、貸記本科目。（二）財(cái)政專戶撥付資金時(shí)，借記本科目、貸記其他財(cái)政專戶存款科目。
⑥其他應(yīng)付款科目。其他應(yīng)付款科目核算財(cái)政國(guó)庫(kù)部門集中管理的預(yù)算單位閑散資金、短期借入款等，按預(yù)算單位、債權(quán)單位（個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬，主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)算單位繳存資金時(shí)，借記其他銀行存款科目等、貸記本科目；（二）集中的預(yù)算單位資金轉(zhuǎn)化為指標(biāo)額度，借記本科目，貸記指標(biāo)額度科目。
汝城縣財(cái)政局陳光明/朱華軍 黃鳳娥
