潘方
中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是教育系統(tǒng)內(nèi)審工作的重點之一，是對學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支情況的真實、合法以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的監(jiān)督和評價。加強(qiáng)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于增強(qiáng)校長的自律意識，依法治校，認(rèn)真履行職責(zé)；有利于完善校長考核、監(jiān)督和管理機(jī)制；有利于加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
一、中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點與難點
校長作為學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理的直接組織者，對學(xué)校財產(chǎn)和財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益負(fù)有全面責(zé)任，中辦、國辦兩個暫行規(guī)定明確“領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任”。因此，校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容較為繁雜，必須提綱挈領(lǐng)，抓住如下重點和難點。
（一）學(xué)校的基本情況。學(xué)校的基本情況包括學(xué)校編制人數(shù)，現(xiàn)有在職、退休教職工人數(shù)，在校學(xué)生數(shù)，班級數(shù)，住宿生數(shù)等。
?。ǘW(xué)校內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。學(xué)校內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況包括是否建立了必要的內(nèi)控制度，財務(wù)管理是否嚴(yán)格遵守各項財經(jīng)法規(guī)制度等。
?。ㄈW(xué)校的預(yù)算執(zhí)行及其他財務(wù)收支活動的真實、合法以及效益情況。重點檢查以下內(nèi)容：⑴學(xué)校預(yù)算的編制執(zhí)行情況；⑵各項收入是否全部納入學(xué)校統(tǒng)一管理，統(tǒng)一監(jiān)督，有無設(shè)立賬外賬和“小金庫”，經(jīng)費(fèi)是否執(zhí)行收支兩條線管理；⑶各項收費(fèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無巧立名目亂收費(fèi)，是否使用合法票據(jù)，票據(jù)管理是否嚴(yán)格；⑷代管款項管理與使用情況，代辦經(jīng)費(fèi)有無及時結(jié)算；⑸生均公用經(jīng)費(fèi)使用情況，有否統(tǒng)籌兼顧，專款專用，比例多少；⑹支出管理中審批手續(xù)是否完整，是否有不規(guī)范票據(jù)、白條入賬、是否存在坐支現(xiàn)金、超限額使用現(xiàn)金支付等情況；⑺在中小學(xué)校執(zhí)行績效工資制度后，是否存在違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼、津貼、實物福利等情況；⑻達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備購置是否列入固定資產(chǎn)核算和管理，固定資產(chǎn)增減變化情況，是否做到賬賬相符、賬實相符；⑼大額修繕費(fèi)是否有規(guī)范的審計結(jié)算手續(xù)；⑽基建項目及支出手續(xù)是否完備，是否專款專用，有無工程預(yù)決算和竣工決算審計，基建項目完工后是否及時交付使用，及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算和管理；⑾有無擠占挪用專項資金、社會捐贈款物和集資辦學(xué)資金；⑿大宗物品有無實行政府集中采購；⒀應(yīng)收及暫付情況，應(yīng)列支出項目掛賬情況，往來賬款是否及時清理；⒁助學(xué)金政策、愛心營養(yǎng)餐等政策落實情況；⒂食堂管理模式，能否堅持公益性和非盈利性原則，食堂核算中大額原材料采購是否有合法憑證，是否存在學(xué)校公務(wù)用餐等在學(xué)生餐費(fèi)中列支的現(xiàn)象。
?。ㄋ模┬ｉL個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律等方面情況。包括以下內(nèi)容：⑴校長是否依法履行對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理的職責(zé)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；⑵學(xué)校財務(wù)收支是否真實、合法，有無存在會計信息失真問題；⑶校長有無侵占公物，超標(biāo)準(zhǔn)接待等；⑷校長是否存在其他個人經(jīng)濟(jì)問題等。
審計過程中還應(yīng)關(guān)注學(xué)校食堂賬和工會賬，同時要關(guān)注的是，校長在學(xué)校安全設(shè)施、學(xué)生學(xué)習(xí)環(huán)境和生活環(huán)境、住宿生的食宿質(zhì)量等方面是否關(guān)注并投入，從這些指標(biāo)也可以衡量一個校長的責(zé)任心和職業(yè)道德意識的高低。
二、中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的思路和方法
清晰的審計思路和有效的審計方法，能確保教育內(nèi)審工作的全面開展，達(dá)到事半功倍的效果。筆者根據(jù)從事教育審計工作的實踐，認(rèn)為可從如下三方面入手，對中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計和監(jiān)督。
?。ㄒ唬臋?quán)力運(yùn)行軌跡入手。近幾年來，各校都十分注意制度建設(shè)，逐步制定和完善了內(nèi)部管理制度和辦法。但在執(zhí)行中，仍然存在決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)不分離，制約機(jī)制缺乏的現(xiàn)象。如此狀況下，僅僅局限于財政財務(wù)的收支范圍去進(jìn)行審計，實際上并沒有突出重點，猶如隔靴搔癢。如果從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力運(yùn)行軌跡入手，檢查被審計對象的職責(zé)履行情況，可以通過查閱相關(guān)會議紀(jì)要記錄、審查決策資料、與有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策及具體執(zhí)行人座談等方式，掌握學(xué)校內(nèi)部不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部重大的經(jīng)濟(jì)決策項目及內(nèi)容，從而能較好地梳理出審計需要的情況和結(jié)果。
?。ǘ牟块T職能特點入手。首要任務(wù)不是看賬，而是詳細(xì)掌握被審計學(xué)校的各項主要職能，緊緊抓住被審計學(xué)校履行各項管理的過程及環(huán)節(jié)，通過對學(xué)校主要收入來源及其管理行為的審計查證，調(diào)查清楚具體執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)及其執(zhí)行結(jié)果，再結(jié)合被審計學(xué)校提供的會計資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料及證明材料，從中查找和梳理存在的問題，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。
（三）從廉政職責(zé)履行情況入手。從審計角度看，審計與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切相關(guān)。一是密切關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”情況。主要看是否嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待有關(guān)規(guī)定，是否存在用公款相互吃請、超標(biāo)準(zhǔn)接待消費(fèi)等情況；是否超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車，有無違規(guī)使用等情況；是否嚴(yán)格執(zhí)行外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)考察的有關(guān)規(guī)定，有否借培訓(xùn)學(xué)習(xí)名義游玩等情況。二是重點關(guān)注校長個人廉潔自律情況。首先，要從賬面上看其收入來源的合規(guī)合法性，有無非法收入等；其次，要看群眾舉報與財政財務(wù)收支相關(guān)問題，特別是與校長本人直接相關(guān)又可以通過審計手段能夠核實的問題。對群眾舉報反映不實的問題，通過審計可予澄清。對群眾反映的一些不能直接從財政財務(wù)收支資料中查清的問題，要根據(jù)項目和資金走向，向上追溯決策過程、報批程序和領(lǐng)導(dǎo)批示，向下延伸資金流向、項目實施過程及其效果，重點加以核實。
三、加強(qiáng)中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的思考
?。ㄒ唬┘哟髢?nèi)審必要性宣傳力度。重視內(nèi)審工作必須從強(qiáng)化審計宣傳入手，上級主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審組織、校長等各方面共同參與，形成合力，營造內(nèi)審工作的良好氛圍。一是充分利用宣傳媒體，加大審計法律法規(guī)的宣傳教育。采用專題講座、理論闡述等多種方式介紹教育審計法律法規(guī)內(nèi)容，學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度，幫助中小學(xué)校長樹立法規(guī)意識，自覺依法辦事。二是內(nèi)審組織主動展示內(nèi)審成果。建立報告、通報制度，及時向上級主管部門和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)報送審計計劃、審計報告、審計信息等，將審計成果轉(zhuǎn)化為上級主管部門和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策依據(jù)、方法理念；同時及時向上級主管部門和學(xué)校等相關(guān)部門通報審計結(jié)果，提高審計成效。三是開展審計咨詢服務(wù)活動。指導(dǎo)中小學(xué)自覺執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，幫助被審學(xué)校防錯糾弊，解決實際問題，實現(xiàn)監(jiān)督、約束和管理的有機(jī)結(jié)合。
?。ǘ┨岣邇?nèi)審領(lǐng)導(dǎo)層重視程度。內(nèi)審工作作為學(xué)校一項經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，涉及面廣，任務(wù)重，難度高，責(zé)任大，因此，更需要領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、重視和支持。一是要提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審工作的認(rèn)識。要改變領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的認(rèn)識，并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注審計工作，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認(rèn)真批閱，及時提出整改意見和具體要求，可以為內(nèi)審工作的順利實施提供有力保證。二是要強(qiáng)化內(nèi)審的服務(wù)職能。內(nèi)審工作應(yīng)定位于為學(xué)校決策層、管理層服務(wù)上，選擇領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、教職工強(qiáng)烈需要解決的熱點、難點問題進(jìn)行審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供合理、科學(xué)、可靠的依據(jù)，這樣內(nèi)審工作才會有更強(qiáng)大的生命力。
（三）加快內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)步伐。教育內(nèi)審工作是一項政策性、程序性很強(qiáng)的工作，加強(qiáng)審計規(guī)范化建設(shè)尤為重要。一要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。內(nèi)審隊伍要從單純的財務(wù)人員向具有復(fù)合知識和綜合能力的人員發(fā)展。審計項目不再是從“賬面入手”，而是向“業(yè)務(wù)入手”轉(zhuǎn)變，審計目的也從揭露問題變成解決問題，這樣對內(nèi)審人員提出了更高的要求，他們必須不斷通過后續(xù)教育，注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，通過審計實踐，提高洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，從而能客觀公正地評價中小學(xué)校長履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。二要進(jìn)一步拓展內(nèi)審領(lǐng)域，提高內(nèi)審質(zhì)量。從內(nèi)審工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)抓起，審前準(zhǔn)備工作盡量充分，才能使審計實施方案克服盲目性，具有預(yù)見性和針對性；審計過程中，要克服隨意性，依法審計、處理，防范審計風(fēng)險，保證內(nèi)審工作行為規(guī)范、合法；將事后審計向事中、事前轉(zhuǎn)移，才能全過程監(jiān)控學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督、服務(wù)的統(tǒng)一。此外，要從過去單純的財務(wù)審計中走出來，按照學(xué)校資金運(yùn)行軌跡對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤審計，要在財務(wù)審計基礎(chǔ)上，逐步探索開展經(jīng)濟(jì)效益審計、大額貨物采購審計、內(nèi)部控制審計、管理審計等。
（作者單位：慈溪市教育局）
