崔衛(wèi)兵
食堂工作是中小學(xué)后勤保障的重要組成部分，食堂的飯菜質(zhì)量、價(jià)格和服務(wù)直接影響到廣大師生的切身利益和身心健康，影響到學(xué)校穩(wěn)定。同時(shí)，食堂資金量較大，其核算、管理多參照企業(yè)，財(cái)務(wù)人員都是教師兼職或轉(zhuǎn)行，相對(duì)來(lái)說(shuō)，食堂管理風(fēng)險(xiǎn)還是比較大的，特別是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)（資金管理和成本核算不規(guī)范的可能性）、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)（侵占學(xué)生餐費(fèi)，加重學(xué)生家長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等）、安全風(fēng)險(xiǎn)（如出現(xiàn)飯菜質(zhì)量差，影響師生健康的可能性）等。
加強(qiáng)食堂（財(cái)務(wù)）管理情況審計(jì)，是監(jiān)控食堂財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。
一、扎實(shí)做好審前調(diào)查，突出重點(diǎn)有的放矢
實(shí)施審前調(diào)查，一要獲取食堂的基本數(shù)據(jù)或情況，用于有關(guān)情況的分析。二要基本了解食堂管理狀況，特別是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)此確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍，有的放矢。為此，我們?cè)O(shè)計(jì)了學(xué)校食堂管理的系列審前調(diào)查表，具體如下：
根據(jù)審前調(diào)查表，我們就能從中獲取重要的信息。如“表一”中，從分管食堂領(lǐng)導(dǎo)、食堂日常管理人員、食堂葷素菜下單人或經(jīng)辦人、葷素菜驗(yàn)收人員、食堂會(huì)計(jì)、食堂出納等人員的填列，可以看出不相容崗位是否由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任。如果存在不相容崗位人員應(yīng)分離而未分離的情況，則應(yīng)把相關(guān)工作和管理情況作為審計(jì)的重點(diǎn)范圍。有的學(xué)校會(huì)計(jì)、出納表面上是由兩個(gè)人擔(dān)任，但實(shí)質(zhì)上是由其中一人在進(jìn)行操作（如另一人業(yè)務(wù)不熟等），則也應(yīng)該看作學(xué)校會(huì)計(jì)、出納存在不相容崗位人員未分離的情況。又如葷素菜各由一位供應(yīng)商提供，則存在未充分競(jìng)爭(zhēng)的情況，可能帶來(lái)他們的價(jià)格有失公允，或葷素菜供應(yīng)商由公開(kāi)招投標(biāo)來(lái)確定，但其中價(jià)格優(yōu)惠等很難執(zhí)行，也會(huì)帶來(lái)他們的價(jià)格有失公允等。如果學(xué)校食堂收支仍由手工核算，則審計(jì)應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)算、科目使用的正確性和賬簿記錄的規(guī)范性等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作，如已采用電算化，則審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在有關(guān)數(shù)據(jù)的合理性分析上等。
二、精心設(shè)計(jì)審計(jì)方案，統(tǒng)籌兼顧保證重點(diǎn)
在對(duì)審前調(diào)查進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，著手編制審計(jì)實(shí)施方案，至少?gòu)木艂€(gè)方面進(jìn)行：1.審計(jì)食堂資金管理情況（包括有無(wú)食堂資金用于其他方面，食堂資金支付方式、銀行賬實(shí)核對(duì)等）；2.學(xué)校食堂實(shí)物資產(chǎn)管理情況；3.學(xué)校往來(lái)審計(jì)（分應(yīng)付、應(yīng)收進(jìn)行），特別是與供應(yīng)商的按期結(jié)算情況；4.審計(jì)食堂支出是否合理合法（關(guān)注支出票據(jù)類(lèi)型），各月、日購(gòu)置、使用數(shù)量是否合理，會(huì)計(jì)核算（分類(lèi)）是否規(guī)范（應(yīng)抽查一至兩個(gè)學(xué)期進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)）,結(jié)合賬薄、對(duì)外報(bào)送的報(bào)表，審查學(xué)校食堂成本核算的情況；5.了解食堂葷素菜供應(yīng)商的確定情況，審查學(xué)校食堂購(gòu)物的相關(guān)（葷素菜）預(yù)訂、葷素菜價(jià)格確定（如何控制）、驗(yàn)收等相關(guān)手續(xù)；6.審查學(xué)校食堂購(gòu)物對(duì)外簽訂的合同或協(xié)議書(shū)的相關(guān)情況；7.學(xué)生營(yíng)養(yǎng)餐資金的管理情況（含營(yíng)養(yǎng)餐下?lián)堋⒊渲?、核算等）?.期末與學(xué)生的結(jié)算情況；9.進(jìn)行相關(guān)詢(xún)問(wèn)（與學(xué)生、老師等）。同時(shí)，審計(jì)方案應(yīng)突出根據(jù)審前調(diào)查確定的審計(jì)重點(diǎn)范圍的內(nèi)容，所需人力、時(shí)間予以保證。如某學(xué)校食堂資金管理很薄弱、不相容職務(wù)應(yīng)分離而未分離，特別是購(gòu)菜款項(xiàng)支付都是通過(guò)會(huì)計(jì)之手，以現(xiàn)金（支票）形式轉(zhuǎn)交給供應(yīng)商（應(yīng)該由食堂出納，以轉(zhuǎn)賬形式支付等），則學(xué)校食堂采購(gòu)方面可能存在較大風(fēng)險(xiǎn)，有舞弊的可能，審計(jì)方案中應(yīng)安排專(zhuān)人分析計(jì)算學(xué)生用餐量是否合理，并與學(xué)生座談了解實(shí)際用餐情況，必要時(shí)進(jìn)行外圍調(diào)查。同時(shí)，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的人員分析賬面情況，從中發(fā)現(xiàn)線索，進(jìn)行追溯審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)方案。
三、善用審計(jì)分析程序，內(nèi)查外調(diào)求真相
在學(xué)校食堂審計(jì)的實(shí)施階段，利用審計(jì)分析程序，可有效提高審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)分析程序指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析和比較信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計(jì)方法。在執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用一定方法對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)：一是詢(xún)問(wèn)管理層獲取其解釋和答復(fù)；二是實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；三是如果管理層沒(méi)有作出恰當(dāng)解釋?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序，實(shí)施進(jìn)一步審查，以便得出審計(jì)結(jié)論。
2006年和2007年，某學(xué)校食堂賬面反映每年列支辦公經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等幾萬(wàn)元。而2008年和2009年，食堂伙食費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高了，食堂賬面仍反映收支基本平衡，按理2008年開(kāi)始學(xué)校食堂伙食應(yīng)比之前好一些，但學(xué)生反映伙食沒(méi)有得到改善。這應(yīng)有兩種原因：市場(chǎng)菜價(jià)上漲或是學(xué)校食堂存在某種舞弊。
我們首先對(duì)2008年前后的葷菜價(jià)進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)葷菜價(jià)變化不大，它不應(yīng)是學(xué)生伙食沒(méi)有得到改善的主要原因。
在對(duì)該校食堂購(gòu)菜生均花費(fèi)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，2009年5、6月每餐菜的成本為3.0元、2.79元，是2007年9月的近2倍。菜的成本提高取決于菜價(jià)和數(shù)量，比較菜價(jià)（依據(jù)學(xué)校食堂賬簿記錄）發(fā)現(xiàn)，菜價(jià)都略有上升，但其還不能使每餐菜的成本翻一番多；比較每日菜的用量（依據(jù)學(xué)校食堂賬簿記錄）發(fā)現(xiàn)，肉、水產(chǎn)和冷凍類(lèi)的用量比以前多很多。每餐生均葷菜量比以前多了，學(xué)生理應(yīng)感到食堂伙食有大的改善，實(shí)際上卻沒(méi)有。通過(guò)進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，食堂部分水產(chǎn)和冷凍食品（如蝦、黃魚(yú)、貢丸、蝦仁、鴨腿肉）用量明顯偏多，學(xué)生一餐肯定吃不了，有些食品（如海蝦、蝦仁）甚至幾餐也吃不了。
食堂要進(jìn)行舞弊，一般多是在學(xué)校食堂內(nèi)部控制較弱的情況下進(jìn)行。通過(guò)學(xué)校食堂實(shí)際操作情況和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn)，食堂購(gòu)菜無(wú)驗(yàn)收記錄，或雖有但流于形式。雖然食堂會(huì)計(jì)、出納分設(shè)，但會(huì)計(jì)用現(xiàn)金支付菜款，實(shí)際上會(huì)計(jì)、出納一人兼，這些都容易使學(xué)校食堂支出失去控制。
審計(jì)組反復(fù)研究后認(rèn)為學(xué)校可能存在少數(shù)人員與供應(yīng)商串通損害學(xué)校（師生）利益的行為，于是把情況及時(shí)反映給了局領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)。局紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)組成專(zhuān)門(mén)調(diào)查組到供應(yīng)商處進(jìn)行調(diào)查,在事實(shí)面前,供應(yīng)商承認(rèn)實(shí)際提供數(shù)量與開(kāi)具的單子之間存在不一致的情況,有虛開(kāi)數(shù)量的情況,并一一指出來(lái)。至此，真相大白，縣教育局對(duì)學(xué)校相關(guān)人員進(jìn)行了處分，取消了供應(yīng)商提供葷菜的資格，并在全縣教育系統(tǒng)會(huì)議上公開(kāi)進(jìn)行了通報(bào)。
縣教育局根據(jù)食堂財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況，先后出臺(tái)了《長(zhǎng)興縣教育局關(guān)于學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》、《長(zhǎng)興縣教育局關(guān)于推進(jìn)學(xué)?！瓣?yáng)光食堂”建設(shè)的實(shí)施意見(jiàn)》等文件，從制度上對(duì)食堂管理進(jìn)行規(guī)范；同時(shí)，每年專(zhuān)門(mén)組織食堂財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并強(qiáng)化了對(duì)食堂財(cái)務(wù)的日常檢查，學(xué)校食堂管理水平明顯提升。
（作者單位：長(zhǎng)興縣教育局財(cái)務(wù)核算中心）
