肖美鳳
隨著國家對科研經(jīng)費的投入力度逐步加大，對科研經(jīng)費的管理也日趨突顯其重要性?？蒲薪?jīng)費的管理是否科學與規(guī)范，使用是否合理，直接影響到科研質(zhì)量和科研水平，影響科研人員的積極性和科研事業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到高校的學術(shù)風氣、人才培養(yǎng)和學科建設(shè)水平。高?？蒲薪?jīng)費的金額逐年增大，涉及的部門數(shù)量增多，參與人員的規(guī)模急劇擴展，帶來的效益和成果也逐步豐富，但同時高?？蒲薪?jīng)費管理存在的問題也層出不窮。為進一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號，以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）。國內(nèi)不少高校已經(jīng)開始著手按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，擬制定一系列評價指標，定期對學校內(nèi)部控制的有效性進行評價。為了更好地組織高校的科研活動，確保科研經(jīng)費的有效控制，本文將從現(xiàn)代大學科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系的必要性和如何構(gòu)建上提出一些建議，根據(jù)內(nèi)部控制五大要素構(gòu)建一套通用的科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系，為規(guī)范學?？蒲薪?jīng)費管理提供一定的參考依據(jù)。
一、建立科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系的必要性
高?？蒲薪?jīng)費管理問題屢見不鮮，科研經(jīng)費審計風險也不斷增大。不少學者披露過高?？蒲薪?jīng)費管理使用存在的問題，如張曉紅、陳昌意（2010）、姚震（2012 ）、肖明生（2013）指出部分高校對科研經(jīng)費的管理使用思想存在偏差，缺乏管理制度和科研管理的復合型人才；科研經(jīng)費預算編制松散，執(zhí)行不力，科研項目成本核算不完全；科研經(jīng)費的管理信息缺乏共享機制，導致重復建設(shè)和損失浪費；缺少嚴格的內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部管理控制的協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查、評價和完善，滋生腐敗等現(xiàn)象。此外，謝衛(wèi)華、徐建科（2010）則通過觀察高?？蒲薪?jīng)費審計現(xiàn)狀，指出現(xiàn)代大學的審計實務比較“初級”，審計方式比較“原始”，審計范圍比較“狹隘”，缺乏經(jīng)濟業(yè)務風險防范意識，內(nèi)審獨立性相對較差，只偏重事后審計，導致內(nèi)部審計監(jiān)督力度、深度不夠，審計報告效用不大。另一方面，張美蟬（2011）強調(diào)構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價體系是推動組織內(nèi)控順利實施的重要制度保障，有利于及時發(fā)現(xiàn)并克服高校內(nèi)部控制的缺陷，有助于提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力，能夠有效提升高校的核心競爭力，促進高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
為了充分發(fā)揮內(nèi)審積極差錯糾弊、預警預防、審計威懾、促進內(nèi)部控制建設(shè)、提高系統(tǒng)運行質(zhì)量等5項職能，成為高校的“免疫系統(tǒng)”，為科研經(jīng)費的管理和使用保駕護航，建立健全內(nèi)部控制評價體系就顯得迫在眉睫。
二、如何建立科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系
人們對科研經(jīng)費管理的關(guān)注度逐步提高，如何建立完善科研經(jīng)費內(nèi)部控制體系，健全科研經(jīng)費管理已成為時下的熱點話題。2009年9月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》明確指出，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應加強對科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制審計。這為高校加強科研經(jīng)費管理，有效開展科研經(jīng)費審計提供了理論依據(jù)和制度保證。科學合理的指標體系是整個評估工作的基礎(chǔ)和標尺，它的確定具有很強的導向性，也將在很大程度上決定評價結(jié)論的客觀性和可靠性。
不少學者研究了科研經(jīng)費管理的各環(huán)節(jié)，并指出科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系需要重點關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，也為如何加強科研經(jīng)費管理以及構(gòu)建評價體系提出了建議。如謝衛(wèi)華、徐建科（2010）認為應識別和評估科研經(jīng)費使用中所面臨的風險，并采取必要的風險應對措施，通過對各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的測試，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和重點，使得評價指標真正反映評估的內(nèi)容。李佳（2011）提出了綜合模糊評價法，認為要加強科研經(jīng)費的審計與監(jiān)控的風險管理。張波（2011）認為應對科研經(jīng)費使用過程中的預算、撥付、支出和結(jié)賬4個環(huán)節(jié)進行控制管理，建立健全科研經(jīng)費監(jiān)管體系。張美蟬（2011）強調(diào)要加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓，注重提高主要執(zhí)行人員的素質(zhì)。姚震（2012）則從高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制的要點出發(fā)，強調(diào)要加強經(jīng)濟業(yè)務風險控制、預算管理控制和監(jiān)督審計控制，加強監(jiān)察力度，將監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)和反饋管理中的問題并進行糾正。肖明生（2013）提出要營造良好的內(nèi)部環(huán)境；強化風險意識；以科研經(jīng)費預算為重點加強控制活動；充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段；完善監(jiān)督制約機制。
三、現(xiàn)代大學科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系
高校科研經(jīng)費的內(nèi)部控制，需要充分利用現(xiàn)代信息手段，提高控制點固化率，提高內(nèi)部控制效率，發(fā)揮完善的內(nèi)部牽制制度的作用，建立嚴密的業(yè)務文件、檔案和資產(chǎn)記錄制度，健全內(nèi)審控制，建立更系統(tǒng)、準確、可比、可操作和實用的評價體系。本文擬建立的現(xiàn)代大學科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系即是以內(nèi)部控制五要素為主線，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)督評價和信息溝通，同時考慮高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制整個流程，以資金流向為切入點，對項目立項、資金到位、資金使用，直到項目結(jié)題等各環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤研究，并就關(guān)鍵控制點設(shè)立評價指標和關(guān)注點而構(gòu)建，以期為規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費管理提供一些參考。
（一）控制環(huán)境
1.管理層理念。包括學校領(lǐng)導的重視情況；科研管理部門是否建立發(fā)展目標和內(nèi)控制度；財務部門關(guān)于科研經(jīng)費的制度規(guī)定情況。
2.職責分工。包括學校各部門職權(quán)與責任的分配；二級單位對科研經(jīng)費管理制度宣傳教育執(zhí)行情況和履行監(jiān)管責任情況。
3.勝任能力和考核體系。管理人員是否具備勝任能力，是否定期進行培訓；是否建立科研人員考核評價體系并有效執(zhí)行等。
（二）風險識別與評估
1.項目申報風險。學校是否利用專家的工作；各科研管理部門指導和協(xié)助科研人員做好項目申報工作情況；執(zhí)行項目申報程序情況；科研項目立項風險控制等。
2.項目合作風險。學校對合作單位審核情況；科研合同協(xié)議合法、合規(guī)性，違約責任及解決糾紛的方式等要素；合作款管理等。
3.項目開展風險。虛假交易、“非法”支出或支出比例“不合法”，科研設(shè)備據(jù)為己有，科研經(jīng)費不結(jié)題等的風險識別；審查引起科研風險的原因、概率，以及管理層是否意識到了風險的存在并采取相應的措施。
（三）控制活動
1.撥付環(huán)節(jié)。項目預算、配套、自籌資金的到位情況；是否全部納入學校財務統(tǒng)一管理；是否存在“坐支”現(xiàn)象；經(jīng)費在各部門間的流轉(zhuǎn)、審批情況；經(jīng)費的記錄與辦理是否職責分離；合作項目按約定撥款情況。
2.預算環(huán)節(jié)。經(jīng)費預算三級審批情況；預算編制與審批是否職責分離；預算編制是否科學合理真實；經(jīng)費支出預算是否附有詳細的編制說明書；是否實行政府采購；預算調(diào)整的必要性和程序規(guī)范性；支出預算及其所附預算編制說明書是否進行評審并提出書面評審意見。
3.支出環(huán)節(jié)。支出的真實性、合法性、準確性及效益性；支出審核機制建設(shè)和執(zhí)行情況，大額資金支付是否經(jīng)過授權(quán)審批；經(jīng)費審批、經(jīng)辦和記錄是否職責分離；科研設(shè)備、耗材等采購使用管理情況；是否?？顚Ｓ?；勞務費的發(fā)放比例是否合規(guī)，間接費用提取和使用分配的規(guī)則和效果。
4.決算環(huán)節(jié)。是否按時結(jié)題；經(jīng)費決算報表的編制真實合法性；各項經(jīng)費支出預算執(zhí)行情況；財務部門是否按規(guī)定及時辦理結(jié)賬手續(xù)；結(jié)存、結(jié)余經(jīng)費規(guī)范管理情況。
（四）監(jiān)督評價與糾正
1.審核監(jiān)督。①日常管理控制：科研管理部門和項目承擔單位是否制訂科研項目的日常管理規(guī)范，并按照規(guī)范進行監(jiān)管；科研管理部門是否定期或不定期進行檢查，監(jiān)督項目的進展并及時書面報告；內(nèi)審部門是否對經(jīng)費預算的執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督；有條件的學校是否委托中介機構(gòu)進行中期考核。②項目實施過程中重大事項變更的審核把關(guān)情況：二級單位對項目執(zhí)行進度和進展情況的督促、管理情況；是否針對科研經(jīng)費的預算、支出及結(jié)算三個重要環(huán)節(jié)建立相應的控制制度；審計人員是否加強對科研經(jīng)費的預算和支出審計，特別是重大重點的項目，是否全過程監(jiān)督。
2.績效評價。學校、二級單位是否建立科研成果評價標準體系，是否評價科研效益；重大科研設(shè)備使用效益；是否評價項目的內(nèi)部控制情況。
3.糾正整改。科研管理部門是否及時督促限期整改科研經(jīng)費使用和管理存在的問題，并落實整改意見；對未能正確履行監(jiān)管職責的責任單位和個人的責任追究情況。
（五）信息交流與反饋
1.賬務處理信息。會計科目設(shè)置規(guī)范性、核算內(nèi)容和財務資料的真實、合規(guī)、準確和完整性，經(jīng)費開支審批程序和手續(xù)的完備性，以及相關(guān)財務檔案資料保存管理情況等。
2.信息公開情況。學校、二級單位的科研經(jīng)費管理、審計制度是否向所有教職工公開；項目承擔單位是否主動書面報告項目進展和經(jīng)費使用情況；項目負責人是否主動申報與項目合作單位、人員的利益關(guān)系；科研項目管理和經(jīng)費使用是否公開透明，科研行為是否規(guī)范等。
總體來說，《內(nèi)控規(guī)范》要求行政事業(yè)單位重點關(guān)注業(yè)務層面的內(nèi)部控制，為了確保現(xiàn)代大學科研經(jīng)費內(nèi)部控制的有效性，高校不僅要形成類似上述的科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系，更要著力加強宣傳引導，組織培訓，務必緊貼實務，重在指導內(nèi)控建設(shè)的實務操作，讓內(nèi)部控制的理念深入人心，在全校范圍內(nèi)形成注重風險防范、強化責任意識的風氣，為貫徹實施內(nèi)控規(guī)范營造良好的輿論氛圍和社會環(huán)境，才能真正實現(xiàn)科研經(jīng)費的有效內(nèi)部控制，實現(xiàn)現(xiàn)代大學科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
