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構建供銷社出資人財務監(jiān)控體系

 財務監(jiān)控是根據(jù)公司治理結構的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動特征而設計的、用于維持公司治理結構中相關利益主體相互制衡的一種制度安排,是公司治理機制的重要組成部分。

  供銷社作為出資人對社有企業(yè)(社有企業(yè)主要指供銷社獨資和絕對控股企業(yè))進行財務監(jiān)控是供銷社的重要職責,也是促進社有資本保值增值的有效手段。從供銷社的職責出發(fā),依據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)則,構建完善、有效的社有企業(yè)的內(nèi)部財務監(jiān)控和供銷社出資人外部財務監(jiān)控相結合的社有企業(yè)財務監(jiān)控體系,是加強社有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管,有效落實社有資本保值增值的基礎。

  加強社有企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)控

  完善社有企業(yè)的法人治理結構,加強董事會的建設,發(fā)揮董事會的作用,建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,使股東及其它利益團體的利益真正受到保護。

  建立健全財務會計制度,完善社有企業(yè)內(nèi)部財務管理體系,確保社有企業(yè)財務會計信息真實、完整、可靠,為各項監(jiān)管工作順利開展奠定基礎。

  建立和完善社有企業(yè)財務狀況的動態(tài)監(jiān)測報告制度。建立社有企業(yè)會計政策報批和備案管理制度。會計政策的規(guī)范和統(tǒng)一,是準確會計核算、確保企業(yè)經(jīng)營成果真實可靠的重要基礎。新的《企業(yè)會計制度》強調謹慎性原則,由企業(yè)根據(jù)自身情況分別制定配套的會計政策和會計處理方法。這使會計核算更充分地反映企業(yè)經(jīng)營風險,但容易導致企業(yè)隨意調節(jié)經(jīng)營成果。因此,從出資人管理的角度,為了保證對社有企業(yè)年度的業(yè)績考核和績效評價的公平、公正,供銷社應建立社有企業(yè)會計政策報批和備案管理制度,以加強對社有企業(yè)會計政策制訂及執(zhí)行的監(jiān)督,促進社有企業(yè)會計核算規(guī)范、真實和完整。

  建立和完善社有企業(yè)財務信息報告制度。建立和完善社有企業(yè)財務信息報告制度,及時、全面反映社有企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果,為各項監(jiān)管提供信息支持,并借助社會中介機構和企業(yè)內(nèi)部審計機構的審計與審核等措施,切實提高財會信息質量。

  建立社有企業(yè)財務預算、財務決算報告與審核制度。財務預算是社有企業(yè)全面預算管理的重要基礎,強化財務預算管理是加大出資人財務監(jiān)督力度的重要措施。依據(jù)供銷社監(jiān)管工作需要,建立規(guī)范的社有企業(yè)財務預算編制及報告工作制度,是推動社有企業(yè)建立以財務預算為核心的全面預算管理工作,是促進提高社有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的計劃性的客觀基礎。

  年度財務決算是社有企業(yè)年度經(jīng)營成果的總“盤點”,是對社有企業(yè)進行財務監(jiān)督的重要措施,也是供銷社開展企業(yè)保值增值考核、績效評價、業(yè)績考核、收入分配、領導人考核等項工作的重要基礎。嚴格的工作制度規(guī)范是提高財務決算工作水平、確保財務決算信息質量的制度保證。

  對社有企業(yè)年度財務決算完整性、真實性、準確性進行審核是財務監(jiān)督工作的重要內(nèi)容,也是促進提高社有企業(yè)會計信息質量的重要措施。應在總結以往社有企業(yè)財務決算管理工作經(jīng)驗的基礎上,建立滿足供銷社監(jiān)管要求的社有企業(yè)年度財務決算的審核制度,通過對社有企業(yè)的年度財務決算報告的全面審核,可以逐戶核實社有企業(yè)經(jīng)營成果,暴露社有企業(yè)財務管理、會計核算及決算編制工作中存在的問題,并逐戶進行糾正與調整,為加強社有企業(yè)財務管理奠定扎實的基礎。

  加強對資產(chǎn)約束和監(jiān)控

  社有企業(yè)的經(jīng)營者可能通過資產(chǎn)的使用導致出資人的財產(chǎn)流失。這就需要供銷社對經(jīng)營者使用資產(chǎn)進行約束。具體來說,約束有以下四項原則:

  第一是當社有企業(yè)的資產(chǎn)使用改變公司章程中規(guī)定的使用范圍時,必須報供銷社批準。第二是當資產(chǎn)使用的主體改變時必須報供銷社批準。第三是當社有企業(yè)用資產(chǎn)進行對外抵押、提供擔保時必須報供銷社批準。第四是當社有企業(yè)將生產(chǎn)用資產(chǎn)轉化為非生產(chǎn)用資產(chǎn)時必須經(jīng)供銷社批準。

  為了控制社有企業(yè)的資產(chǎn),供銷社應對經(jīng)營者掌握的資產(chǎn)進行從購置、使用到處置全過程的嚴格監(jiān)控。供銷社應組織開展社有企業(yè)的清產(chǎn)核資,目的在于摸清家底,核實資產(chǎn)損失,分清原因,吸取教訓,妥善處理歷史遺留問題,以清產(chǎn)核資為契機,建立有效的資產(chǎn)質量控制體系。社有企業(yè)應盡快執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,通過科學、合理計提和管理資產(chǎn)減值準備等手段,建立資產(chǎn)損失防范與消化處理機制,并建立資產(chǎn)損失的責任追究制度,分清責任,防止前清后亂。供銷社應通過進一步完善社有企業(yè)績效評價體系,督促和引導社有企業(yè)對財務狀況進行全面、客觀評價,對存在的問題進行及時的診斷和分析,建立社有企業(yè)資產(chǎn)質量預警和控制機制。

  建立企業(yè)風險防范與管理制度

  供銷社必須加強社有企業(yè)對外投資和資本運作的監(jiān)控管理,建立科學的決策機制,完善投資決策程序,建立可以追溯的決策責任制。社有企業(yè)要合理安排投資規(guī)模和資金,加強對外投資的效果跟蹤,防止超出自身承受能力、過分依靠舉債投資而導致資本結構惡化現(xiàn)象發(fā)生。要突出核心業(yè)務,防止低水平的盲目“多元化”擴張。要嚴格控制社有企業(yè)經(jīng)營高風險業(yè)務,并加強對高風險業(yè)務經(jīng)營活動的跟蹤監(jiān)督。

  供銷社可以通過資產(chǎn)負債率來監(jiān)控負債比例。資產(chǎn)負債率的大小因不同的行業(yè)和企業(yè)不同規(guī)模而有所不同,對于一個小企業(yè)來說,其資產(chǎn)負債率應較低才行。要根據(jù)社有企業(yè)資產(chǎn)周轉速度和資產(chǎn)息稅前利潤率的升降程度決定社有企業(yè)的資產(chǎn)負債比率的升降程度。一個企業(yè)能否償還負債取決于兩個因素:第一是資產(chǎn)的變現(xiàn)能力(周轉速度),周轉速度越快說明還貸的可能性越大。第二要考慮息稅前利潤率,它反映了企業(yè)的稅前支付能力。

  建立社有企業(yè)財務審計監(jiān)督工作制度

  加強審計質量監(jiān)督是加強社有企業(yè)財務監(jiān)控,確保社有企業(yè)財務會計信息質量的重要環(huán)節(jié)。從財務審計、經(jīng)濟責任審計以及內(nèi)部審計等方面入手,認真研究完善社有企業(yè)審計監(jiān)督體系,統(tǒng)一審計委托方式,嚴格審計資質條件,規(guī)范審計內(nèi)容和方法,以加強財務審計監(jiān)督管理工作。

  建立社有企業(yè)經(jīng)營績效的評價制度

  確定經(jīng)營者的責任目標。在評估經(jīng)營者的經(jīng)營績效時,供銷社應該首先確定經(jīng)營者的責任目標,經(jīng)營者的責任目標應分為兩部分:一是資本保全,包括數(shù)量保全和質量保全;二是資本增值。要考察資本是否保全或增值,供銷社需要在期末對經(jīng)營者該年度的資產(chǎn)進行清查或盤查,同時對現(xiàn)有資產(chǎn)進行價值評估,對經(jīng)營者的年度財務報告進行審計。

  確定經(jīng)營者的考核指標。在考核經(jīng)營者時,出資人通常使用的指標是資本凈利潤率。制定資本凈利潤率的標準有以下幾個:平均市場利率、平均貸款利率(以年度為主體);行業(yè)平均資本利潤率;地區(qū)行業(yè)平均資本利潤率等。

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