一、引言
20世紀30年代從華爾街爆發(fā)的金融危機促使了美國的多項政策改革，也催生孕育了各項經(jīng)濟制度規(guī)范化、制度化的種子，美國的現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)運而生。20世紀80年代始伴隨著我國經(jīng)濟形勢的蓬勃發(fā)展，國內(nèi)也開始了審計事業(yè)的跋涉之旅。內(nèi)部審計的參與主體是本單位的審計工作人員，他們通過客觀公正的職業(yè)操守對本單位、本部門的經(jīng)濟活動起到檢查、判斷、評價和監(jiān)督作用，通過獨立評價和監(jiān)督確認本部門、本單位及其所屬相關(guān)單位內(nèi)部在一定會計期內(nèi)財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性等行為，其目的是為了不斷加強和督促本單位現(xiàn)有的經(jīng)濟狀況、風(fēng)險管理和治理水平，從而更好地組織經(jīng)濟活動、幫助單位實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。強調(diào)內(nèi)部審計的功能和作用是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，也是我們防止腐敗、建立廉潔社會的必然要求。2014年，國內(nèi)共完成審計項目154萬起，其中，移送經(jīng)濟案件線索達287起，牽涉的人員達到4706人，移交司法機關(guān)的責(zé)任人達537人，不乏政府高級官員和國企高層干部。外部審計、政府審計等來自第三方的壓力和制約固然重要，然而，如果將掌握行政權(quán)力的事業(yè)單位的監(jiān)管都留在外部，又是遠遠不夠的，因此，只有從事業(yè)單位本身做起，從內(nèi)部的制度建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置、人員配備等方面抓起，才能使事業(yè)單位向著健康、良性的方向發(fā)展，從問題的源頭進行清理。獨立的內(nèi)部審計具有審計問題、查出隱患、測評風(fēng)險、監(jiān)督管理的重要功能，相對于政府審計和外部審計效果更直接、功能更明顯。我們將通過對我國事業(yè)單位內(nèi)部審計對立性的問題分析給出相應(yīng)的對策建議。
二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的主要問題
1、內(nèi)部審計的獨立性亟待提高
內(nèi)部審計機構(gòu)作為事業(yè)單位健康發(fā)展的衛(wèi)士，在審計工作不斷規(guī)范化、制度化的同時，審計工作的重要性也日漸突出。獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性可言的審計工作就毫無意義。“獨立性”的要求主要體現(xiàn)為以下兩個方面：一是堅持組織的獨立性，即要設(shè)置專門的審計部門，而現(xiàn)實中，大多數(shù)審計部門是與紀檢監(jiān)察部門合署，更有甚者是掛靠于財務(wù)、會計部門。甚至可以將審計部門作為領(lǐng)導(dǎo)決策的智囊團，將審計工作中的各項調(diào)研、數(shù)據(jù)、分析結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)決策的依據(jù)，使審計的監(jiān)督、控制、反饋的作用真正落實。二是審計工作人員的獨立性，在事業(yè)單位的人力、物力、財力都十分有限的情況下，內(nèi)部審計往往作為一項附屬的工作進行，審計人員也多是抽調(diào)平時工作中的骨干精英，他們在日常工作之余委以審計重任，工作壓力之大可想而知。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人是社會性的動物，人人都渴望相互之間有親密的關(guān)系來滿足其歸屬需求。同處于我國事業(yè)單位系統(tǒng)之中，審計人員之間、審計人員與被審計單位之間都已經(jīng)形成了緊密的關(guān)系網(wǎng)，審計人員常常懷有“多一事不如省一事”的念頭，也就難以真正進行審計了。
2、內(nèi)部審計的人員素質(zhì)亟待提高
隨著我們社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計已經(jīng)發(fā)展成為一門融合了會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理、法律學(xué)等等的綜合性、專業(yè)性學(xué)科。審計作為一項利國利民的經(jīng)濟監(jiān)督活動，要求審計人員不僅要有豐富的應(yīng)對經(jīng)驗、扎實的財務(wù)、會計業(yè)務(wù)能力，更為重要的是要求審計人員有極高的政治覺悟，不徇私舞弊、不知法犯法，堅持政治素養(yǎng)的培養(yǎng)，擁有極高的榮譽感和使命感，高度重視審計工作，對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的違法犯罪行為絕不姑息。現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員一般由經(jīng)驗和閱歷豐富的業(yè)務(wù)精英來擔(dān)當(dāng)，在完成自己本職工作的同時抽調(diào)進行其他單位的審計工作，很多人始終沒有轉(zhuǎn)變觀念，固執(zhí)地對開展內(nèi)部審計產(chǎn)生了新的偏差，認為每年已經(jīng)通過不定期的開展財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟審計和離任審計等，單位內(nèi)部的審計只需應(yīng)付事即可。另外，還有人認為事業(yè)單位不是生產(chǎn)部門，無需對成本和收益進行核算，甚至適當(dāng)?shù)厣莩藓团灿靡膊蛔銥槠?，所以也就不存在成本核算問題，財務(wù)或會計部門只需要對本部門或本單位內(nèi)部的財務(wù)收支行為進行記賬活動，不需要再開展內(nèi)部審計。
3、內(nèi)部審計的規(guī)章制度和法律依據(jù)亟待提高
就當(dāng)前的內(nèi)部審計立法來說，內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要還是行政規(guī)章，即《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等原則性的規(guī)定，相關(guān)的審計實務(wù)指南或者對于事業(yè)單位、企業(yè)的內(nèi)部審計具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)基本上沒有，各單位在完成內(nèi)部審計工作時，還只能按這些原則規(guī)定，更多地參考注冊會計師審計的相關(guān)模式。但由于企事業(yè)單位的實際情況千差萬別，很多單位在執(zhí)行內(nèi)部審計時只能“摸著石頭過河”。因此，作為內(nèi)部審計的主管部門、審計署應(yīng)牽頭財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門，就企事業(yè)單位、上市公司等，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計法規(guī)、指南體系，特別對于一定規(guī)模的企業(yè)如上市公司，結(jié)合內(nèi)部控制審計，制定完善的內(nèi)部審計指南，同時對于行政事業(yè)單位，要與紀檢監(jiān)察結(jié)合起來，制定責(zé)任明確、賞罰分明的內(nèi)部審計指導(dǎo)意見。
三、進一步改進事業(yè)單位內(nèi)部審計工作獨立性的幾點建議
1、建立健全具備獨立性的內(nèi)審機構(gòu)，配備高素質(zhì)的審計人員
要保證內(nèi)部審計的高質(zhì)量，不是依靠某個單位、某個人就可以完成，而是需要整個事業(yè)單位系統(tǒng)都形成審計的對應(yīng)部門，保證審計部門工作能落到每個機構(gòu)、部門、人員的頭上，建立問責(zé)機制，使審計工作不僅審計出來的結(jié)果公開、透明，而且權(quán)威、有效。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置應(yīng)由平行于職能部門向更高層次轉(zhuǎn)變，只有這樣，才能保證內(nèi)審部門對于其它職能部門的監(jiān)督權(quán)力，保證審計工作順利開展，確保審計工作的效果。內(nèi)審工作人員應(yīng)當(dāng)獨立于事業(yè)單位，與被審計對象不存在絲毫的利益關(guān)系，可以充分發(fā)揮審計師行業(yè)協(xié)會的作用，強化審計獨立性的宗旨。內(nèi)部審計人員堅決做到剛正不阿，做法律的踐行者和守衛(wèi)人，嚴格按照有關(guān)法律、法規(guī)等的相關(guān)規(guī)定，對本單位各項經(jīng)濟活動進行核查，對于異常收支快速反應(yīng)、敏銳判斷，提高審計的效果和質(zhì)量，促使本單位的經(jīng)濟活動向著合法、健康、陽光的軌道運行和發(fā)展，對各類違法、違規(guī)現(xiàn)象及時挖掘和發(fā)現(xiàn)，能更好地起到制約作用，達到“警鐘長鳴”的效果。
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2、變事后審計為事前審核、事中監(jiān)控，充分發(fā)揮審計的服務(wù)職能
毋庸置疑，審計工作只能在事后給予評價和結(jié)論，如果一味強調(diào)事后監(jiān)督，只會使審計工作本身的服務(wù)功能并不明顯，事后審計也只能起到“亡羊補牢”的效果。最優(yōu)的辦法則是將審計的結(jié)點提前，使得監(jiān)督控制貫穿于整個經(jīng)濟活動始末。而內(nèi)部審計則恰恰能擔(dān)當(dāng)這個“參謀”的角色，例如，通過開展專項稽查和抽查制度能夠揭露不法分子的犯罪行為，對于各類經(jīng)濟犯罪活動及早發(fā)現(xiàn)，為事業(yè)單位的發(fā)展增磚添瓦，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的依據(jù)。審計的目的是使決策者更好地決策，我們可以轉(zhuǎn)變思路，將審計方式由事后監(jiān)督向事前、事中防控，將審計工作前移，提早防御風(fēng)險、提高效率，堵漏洞、抗風(fēng)險，自始自終不放松監(jiān)督，使得事業(yè)單位不斷優(yōu)化自我，完善自我。
3、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度，做好行業(yè)自律
要確保事業(yè)內(nèi)部審計工作有法可依、有法必依，就必須要科學(xué)立法、嚴格執(zhí)法，具體到審計行業(yè)，就必須建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，建立規(guī)范化、制度化的法治環(huán)境。推進內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，從國家層面建立具有統(tǒng)一性、可操作性、權(quán)威性的審計規(guī)范，切實發(fā)揮審計的監(jiān)督職能和作用。內(nèi)部審計機構(gòu)在制定本部門或本單位的內(nèi)部審計守則時，應(yīng)該參照國家審計署所制定的有關(guān)規(guī)定和辦法，結(jié)合單位工作實情，制定出符合實際、操作性強的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度，為制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。建立和完善內(nèi)部審核制度，將其不折不扣地落到實處。充分發(fā)揮審計行業(yè)的行業(yè)自律，通過內(nèi)部審計協(xié)會、學(xué)會建立審計師誠信制度管理，建立業(yè)內(nèi)的互助與交流機制，對于典型案例、最新法規(guī)進行分析、學(xué)習(xí)，以提升良好的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。
四、結(jié)論
審計工作是一項涉及方方面面的經(jīng)濟活動，既涉及到本單位參與經(jīng)辦人員的工作績效，又牽扯到參與經(jīng)濟活動的上游供應(yīng)商、下游群眾的多方利益，還有關(guān)經(jīng)濟活動管理、風(fēng)險管控、資金的運行、政府的監(jiān)管等諸多關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。因此，如何促進審計工作順利、高效地開展一直是一個焦點問題。
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展以及完善，我國的經(jīng)濟、金融改革進入深水區(qū)，我們面臨著歷史的機遇和艱難的挑戰(zhàn)，為此，我們必須加強事業(yè)單位的內(nèi)部審計建設(shè)。在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，獨立審計的國際化是未來的發(fā)展趨勢，我國有必要制訂相關(guān)的、專門的內(nèi)部審計法律法規(guī)，以此來指導(dǎo)各部門、各單位內(nèi)部審計工作，做到有法可依、有章可循，堅持依法治國的指導(dǎo)方針。
【參考文獻】
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