一、中小企業(yè)審計(jì)特點(diǎn)
審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上表達(dá)了自己的意見(jiàn)，那么，是誰(shuí)在看這個(gè)審計(jì)意見(jiàn)并根據(jù)這個(gè)審計(jì)意見(jiàn)和會(huì)計(jì)數(shù)字來(lái)做決策呢？簡(jiǎn)而言之，誰(shuí)是審計(jì)報(bào)告的使用者呢？
隨著國(guó)家對(duì)中小企業(yè)監(jiān)管理權(quán)限下放，一些原來(lái)需要審計(jì)報(bào)告的部門(mén)不再要求提供審計(jì)報(bào)告，如年檢時(shí)的工商部門(mén)和外匯管理部門(mén)不要再看企業(yè)審計(jì)報(bào)告。有些公司需要取得銀行貸款，銀行會(huì)要求一份審計(jì)報(bào)告。有些公司需要申報(bào)項(xiàng)目，項(xiàng)目主管部門(mén)需要審計(jì)報(bào)告。有的企業(yè)申報(bào)高新企業(yè)認(rèn)證需要審計(jì)報(bào)告。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及特征
（一）客觀性
人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
（二）普遍性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。
（三）潛在性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。
（四）偶然性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。
（五）可控性
意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。
三、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）中小企業(yè)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)
1、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，執(zhí)行不到位。由于規(guī)模較小，機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，財(cái)務(wù)部門(mén)人員不齊全，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有限，沒(méi)有完整的業(yè)務(wù)流程，相關(guān)業(yè)務(wù)檔案資料保存不完整。有的企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代理記帳，或者請(qǐng)人代帳，每月在公司的時(shí)間非常少，無(wú)法對(duì)公司業(yè)務(wù)全面了解。使得財(cái)務(wù)記錄不完整，程序不到位，隨意涂改，更有甚者帳報(bào)不平。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)了很大的難度。
2、管理權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)的出資方往往是少數(shù)幾個(gè)投資者，甚至只有一個(gè)投資者。管理者凌駕于內(nèi)部控制之上，財(cái)務(wù)部門(mén)只是記錄者，監(jiān)督控制作用無(wú)法發(fā)揮。財(cái)務(wù)記錄的數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的目的性和隨意性。比如企業(yè)需要申報(bào)項(xiàng)目，收入、利潤(rùn)指標(biāo)有要求，利潤(rùn)表與往年相比有很大的差異，無(wú)法用正常經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)來(lái)解釋。企業(yè)為銀行貸款，報(bào)表上各項(xiàng)目財(cái)務(wù)比率需要達(dá)到銀行系統(tǒng)內(nèi)部的要求，最常見(jiàn)的是把負(fù)債轉(zhuǎn)為資本公積以降低資產(chǎn)負(fù)債率。這樣的報(bào)表沒(méi)有真實(shí)性可言，在審計(jì)的時(shí)候很難定下一個(gè)合理，有效地流程，確保審計(jì)結(jié)果的公允性。
3、實(shí)際經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)記錄不一致。這類企業(yè)往往管理者法律意識(shí)淡泊，有的是對(duì)稅法根本不了解。企業(yè)有些正常支出很難出具合法的票據(jù)，比如，請(qǐng)客吃飯，或是逢年過(guò)節(jié)送的各項(xiàng)禮品。還有在不正規(guī)市場(chǎng)購(gòu)入原材料、酒店、商店發(fā)生消費(fèi)，這些地方不開(kāi)發(fā)票或者不開(kāi)發(fā)票會(huì)讓利。有的企業(yè)效益不錯(cuò)，不想繳納企業(yè)所得稅。這些企業(yè)就用一些其他發(fā)票來(lái)代替無(wú)票的成本費(fèi)用，或者虛開(kāi)成本費(fèi)用發(fā)票，這些行為擾亂了正常的成本費(fèi)用，有些具有隱蔽性，為審計(jì)甄別增加了難度。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所原因
1、中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，審計(jì)收費(fèi)會(huì)被壓得很低，審計(jì)時(shí)間也非常緊。在資金和時(shí)間的雙重壓力下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要排除各種可能不實(shí)的記錄，執(zhí)行合理的審計(jì)程序，要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又要考慮時(shí)間成本，難度可想而知。審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)，由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)一般采取判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，因而可能使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)的真實(shí)性、完整性作出誤判。
3、審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
4、審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范
（一）爭(zhēng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，執(zhí)行不到位的，可以考慮增加服務(wù)項(xiàng)目，展開(kāi)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。對(duì)于聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代理記帳或者請(qǐng)人代帳的公司要求記帳人員按規(guī)定核算，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，且審計(jì)自身又無(wú)法有效控制時(shí)，可對(duì)該單位拒絕發(fā)表意見(jiàn)；或待其完整建賬后，再開(kāi)展審計(jì)工作。
（二）管理者凌駕于內(nèi)部控制之上，隨意調(diào)節(jié)報(bào)表的，關(guān)注以往年度收入支出，取得相關(guān)納稅申報(bào)資料，剔除非正常調(diào)節(jié)利潤(rùn)的憑證，使報(bào)表回歸真實(shí)水平。
（三）對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)記錄不一致的，審計(jì)之前先與管理者，有關(guān)人員非正式聊天。在談話中了解企業(yè)正常業(yè)務(wù)方向，主要材料，成本費(fèi)用。對(duì)不經(jīng)常出現(xiàn)的大額材料發(fā)票重點(diǎn)檢查，不僅查入庫(kù)單、出庫(kù)單，還要分析產(chǎn)品構(gòu)成，看該材料是否構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分。對(duì)于大額現(xiàn)金支付的費(fèi)用要查發(fā)票，查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程，開(kāi)票單位有沒(méi)有經(jīng)營(yíng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的資質(zhì)和能力。從細(xì)節(jié)入手查出非正常列支的成本費(fèi)用。
對(duì)于法律意識(shí)淡泊和不懂法的企業(yè)，平?？勺鳛轭檰?wèn)形式加強(qiáng)稅法知識(shí)輔導(dǎo)服務(wù)，讓企業(yè)在作出每項(xiàng)重大決策之前先考慮稅法，合理規(guī)劃，最大程度上避免虛開(kāi)發(fā)票情況的發(fā)生，從源頭降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。取得管理者聲明書(shū)，明確審計(jì)責(zé)任，讓管理者了解不因?qū)徲?jì)而免除企業(yè)自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
（五）審計(jì)人員自身保持良好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)質(zhì)量，注重案例分析和理論研究，召開(kāi)典型案例分析會(huì)，不斷總結(jié)提高；不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法，如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)、工作底稿編制和審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)技術(shù)等。
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