在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，為了順應(yīng)國際發(fā)展的趨勢，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了價(jià)值增值的新階段。內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展是實(shí)踐檢驗(yàn)的結(jié)果，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大、公司治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組都要求內(nèi)部審計(jì)不斷地發(fā)展和完善。但在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)我國的內(nèi)部審計(jì)還存在著很多問題，譬如說內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高、內(nèi)部審計(jì)增值的效果不明顯和內(nèi)部審計(jì)增值的效果難以衡量等方面，正是因?yàn)檫@些問題導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)并未真正實(shí)現(xiàn)其增值作用，我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上并未邁入價(jià)值增值的新階段。因而我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的問題，并對(duì)其改進(jìn)和完善的對(duì)策進(jìn)行探討，具有深刻的理論和實(shí)踐意義。不僅能為以后的研究提供借鑒，而且能改善內(nèi)部審計(jì)績效，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，使內(nèi)部審計(jì)也參與到了高級(jí)管理者的決策層次上來，以促進(jìn)治理效率的提高，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出
自20世紀(jì)40年代以來，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展幾經(jīng)更迭，從最開始的以查錯(cuò)防弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)到逐步引入內(nèi)控制度監(jiān)察等非財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，60年代至80年代間非財(cái)務(wù)審計(jì)一度占主導(dǎo)地位，2001年安然等財(cái)務(wù)舞弊案的發(fā)生才促使目前內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢并重的局面。從歷史的發(fā)展可以看出，傳統(tǒng)審計(jì)上的確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造價(jià)值的重要方式，但公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)咨詢功能也是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)新的需求。
目前，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)I-IA是國際上致力于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與推廣的重要組織，它的成立不僅標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的開始，也成為了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要航向標(biāo)，刻印著內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)演變過程。自1941年成立以來，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵前后進(jìn)行了8次修改與界定，在很大程度上反映了內(nèi)部審計(jì)當(dāng)時(shí)的發(fā)展?fàn)顩r與需求，尤其是增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程。
1996年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)的未來：特爾斐研究》研究報(bào)告中提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供增值服務(wù)，指明內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展方向。其后，IIA發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的定義已經(jīng)不能滿足當(dāng)前審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，在2001年，IIA在新的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》框架中重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了界定，認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目的?！边@是第一次在內(nèi)部審計(jì)的定義中正式提出“其目的在于為組織增加價(jià)值”，內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能逐步走入內(nèi)部審計(jì)研究與實(shí)務(wù)的范疇，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)涵逐漸向價(jià)值增值演變。2004年，I-IA為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的要求，提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為公司治理提供評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)，對(duì)與道德標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的企業(yè)組織目標(biāo)、程序以及活動(dòng)的制定、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估。2011年，IIA發(fā)布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對(duì)內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”定義為“內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)與咨詢服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營的改進(jìn)，并/或降低風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度，從而為組織增加價(jià)值”，重申內(nèi)部審計(jì)“其目的在于為組織增加價(jià)值”。
我國增值型內(nèi)部審計(jì)起步時(shí)間較晚，落后于西方發(fā)達(dá)國家。在2003年，審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中稱“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。該定義并沒有涉及到內(nèi)部審計(jì)的增值功能，更多地強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)察作用。同年，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中定義內(nèi)部審計(jì)是“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！痹摱x在較大程度上借鑒了IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，并結(jié)合了我國的實(shí)際，但是沒有正面地提出內(nèi)部審計(jì)旨在為組織創(chuàng)造價(jià)值，也沒有重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能，更多地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用。2012年，為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（2003）》進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，并于2013年8月以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計(jì)的目的是“促進(jìn)組織完善、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）定義的接軌。
總的來說，無論是國際上還是我國國內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)的增值功能越來越受到重視，增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的作用也越來越重要。增值型內(nèi)部審計(jì)即增加組織價(jià)值，表明內(nèi)部審計(jì)不只是消耗成本，也可以通過確認(rèn)和咨詢兩大手段為組織增加價(jià)值，將是內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)未來的發(fā)展方向。
二、衡陽市增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
為了解衡陽市增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，在衡陽市審計(jì)局的大力支持下，課題組通過問卷調(diào)查、企業(yè)座談以及實(shí)地觀察等方式對(duì)衡陽市各類企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)調(diào)研。此次共發(fā)放問卷260份，回收有效問卷231份，涵蓋了衡陽市行政單位（35家）、事業(yè)單位（67家）、國有企業(yè)（18家）、民營企業(yè)（81家）、外商投資企業(yè)（23家）以及上市公司（7家）等231家，其中大型企業(yè)占22%，中型企業(yè)35%，小型企業(yè)43%。對(duì)回收的問卷進(jìn)行整理、歸納，分析衡陽市增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀如下：
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，主要包括兩個(gè)層次：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。24.5%的衡陽市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，11.75%隸屬于審計(jì)中心，僅7.75%成立了獨(dú)立的職能部門，其次也有與紀(jì)檢監(jiān)察、人事部等合署辦公情況，近一半的企業(yè)無法說明內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬情況，此比例情況充分地說明了衡陽市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性情況不容樂觀，這十分不利于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性為基礎(chǔ)，科學(xué)合理的監(jiān)管有利于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展，據(jù)統(tǒng)計(jì)了解，只有5.25%的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，更多的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)傾向受制于副總經(jīng)理（19.50%）和總會(huì)計(jì)師（20.25%）。第二，內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成。對(duì)于衡陽市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，兼職的內(nèi)部審計(jì)人員要遠(yuǎn)高于專職內(nèi)部審計(jì)人員，所占比例為68.4%，如此不科學(xué)的審計(jì)人員聘用會(huì)在很大程度上降低衡陽市內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)水平，達(dá)不到為企業(yè)增加價(jià)值的目的。其次，在學(xué)歷結(jié)構(gòu)方面，本科人數(shù)與大專人數(shù)占所有從業(yè)人數(shù)的61.25%，20.5%的從業(yè)人員低于大專學(xué)歷；從從業(yè)年限來看，高達(dá)40.25%的從業(yè)人員僅具有5-10年的工作經(jīng)驗(yàn)，31%的有11-20年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，20年以上的占20.75%。學(xué)歷與從業(yè)年限能有效地從側(cè)面反映內(nèi)部審計(jì)效率問題，9成以上的被調(diào)查人員都反映衡陽市內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)是影響內(nèi)部審計(jì)增值效果的關(guān)鍵因素，低于大專學(xué)歷和5-10年從業(yè)年限的內(nèi)部審計(jì)人員比例也都表明從業(yè)人員綜合能力有待提高。
（二）增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用情況，從以下幾個(gè)方面調(diào)查分析：第一，開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)點(diǎn)方面，增值型內(nèi)部審計(jì)不僅需要事后審計(jì)，而且需要事中審計(jì)、事前審計(jì)，不斷地為企業(yè)各項(xiàng)工作提供咨詢服務(wù)，以達(dá)到增值目的。調(diào)查表明34.75%的衡陽市企業(yè)事后、事前、事中都會(huì)進(jìn)行審計(jì)，26.5%企業(yè)則以事后審計(jì)為主、部分事中審計(jì)，但是24%的企業(yè)可以說沒有開展內(nèi)部審計(jì)或者其內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，幾乎無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。第二，開展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容方面，增值型內(nèi)部審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)的查錯(cuò)防弊功能局限，更多地引進(jìn)了對(duì)公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的確認(rèn)與咨詢服務(wù)等，以此為企業(yè)增加價(jià)值。但是，衡陽市企業(yè)的調(diào)查顯示，只有16.5%的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)仍然居于主導(dǎo)地位，較為忽視內(nèi)部審計(jì)參與管理的能力。同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否承擔(dān)相應(yīng)的管理職責(zé)，我們進(jìn)行了深入的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果指出，19.75%的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與了企業(yè)決策，參與物資采購和參與經(jīng)營管理的企業(yè)比例分別為17.50%、17.25%，仍有近20%的企業(yè)并不履行管理職責(zé)。
三、衡陽市內(nèi)部審計(jì)增值效果
（一）界定衡陽市內(nèi)部審計(jì)增值效果評(píng)價(jià)內(nèi)容
為了進(jìn)一步了解衡陽市內(nèi)部審計(jì)增值效果，本文借鑒平衡計(jì)分卡理念，將衡陽市增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用效果的內(nèi)容分為四類：財(cái)務(wù)方面、客戶方面、業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長，總共包括42項(xiàng)內(nèi)容。在對(duì)衡陽市增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用效果開展調(diào)查時(shí)，主要問詢了各項(xiàng)內(nèi)容是否達(dá)到效果以及效果如何，即如果達(dá)到了增值效果，那么增值效果為“很好”、“較好”或者“不好”，具體調(diào)查結(jié)果如下表1所示。
（二）調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)與分析
1.財(cái)務(wù)方面。近三成的調(diào)查對(duì)象表示，其企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒有達(dá)到節(jié)約外部審計(jì)費(fèi)用、降低運(yùn)營成本、糾正財(cái)務(wù)處理不當(dāng)金額以及發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)等涉案金額效果，并且即使其他企業(yè)表示內(nèi)部審計(jì)有達(dá)到這四項(xiàng)效果，但其中一半的企業(yè)均認(rèn)為效果“不好”，32%的企業(yè)認(rèn)為效果“較好”。其次，幾乎所有的企業(yè)均表示內(nèi)部審計(jì)有帶來日常經(jīng)營活動(dòng)資金的節(jié)省、達(dá)到控制成本的目的、審減了工程金額，同時(shí)實(shí)施效果普遍反映“很好”或者“較好”。
2. 客戶方面。首先從整體實(shí)施效果來說，絕大部分企業(yè)表示內(nèi)部審計(jì)在客戶項(xiàng)內(nèi)容效果僅為“較好”，效果選項(xiàng)“很好”的企業(yè)比例僅徘徊在5%-20%之間。其次，從單項(xiàng)判斷上看，12.4%的企業(yè)表示其審計(jì)意見并不能被其他部門有效采納，且18.56%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并沒有提高其他部門的生產(chǎn)效率；約30%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并沒有幫助發(fā)現(xiàn)管理層的違規(guī)情況，也沒法向董事會(huì)和高管層做出客觀保證（15.7%）。
3. 業(yè)務(wù)流程。在此內(nèi)容方面，明顯地展現(xiàn)了衡陽市內(nèi)部審計(jì)增值效果的薄弱環(huán)節(jié)，即風(fēng)險(xiǎn)管理。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容，結(jié)果反饋不理想，諸如是否提出風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施、是否開展了內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)估、是否降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，約40%的企業(yè)選擇“否”。其次，只有67.34%的企業(yè)表示應(yīng)用了先進(jìn)的內(nèi)審信息技術(shù)，其中約48%的企業(yè)效果僅為“較好”，這意味著有近一半的衡陽市企業(yè)仍然停留在傳統(tǒng)的手工審計(jì)階段，而沒有應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件輔助審計(jì)工作。
4.學(xué)習(xí)與成長。這是四項(xiàng)增值效果評(píng)定中結(jié)果最差的，例如在為保證審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)上，近四成的調(diào)查對(duì)象表示內(nèi)部審計(jì)人員沒有擁有審計(jì)專業(yè)資格證書，三分之一表示企業(yè)并沒有定期開展培訓(xùn)，且高達(dá)35%表示開展培訓(xùn)的效果“不好”。其次，在審計(jì)人員工作年限、準(zhǔn)則等的熟練程度以及內(nèi)部審計(jì)人員配備方面，被調(diào)查對(duì)象也認(rèn)為并沒有充分地滿足內(nèi)部審計(jì)要求，實(shí)施比例較低。
四、提高衡陽市內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值效果的對(duì)策
通過調(diào)查分析，我們可以較為清楚地了解到衡陽市增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀仍存在著一定的問題，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)方面、業(yè)務(wù)流程、客戶方面以及學(xué)習(xí)與成長等方面增加組織價(jià)值效果仍不理想。因此，為了提高衡陽市內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值效果，本文針對(duì)財(cái)務(wù)方面、客戶方面、業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長等方面提出以下對(duì)策建議：
（一）深化內(nèi)部審計(jì)增值觀念，加大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性建設(shè)。從我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度中也可以看出，我國對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義更多地局限在查錯(cuò)防弊的監(jiān)督者定位上，并沒有充分地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的增值作用，增值理念尚未在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中形成。但是，內(nèi)部審計(jì)的提升必須以內(nèi)部審計(jì)增值觀念的植入為基礎(chǔ)，因此我們應(yīng)當(dāng)逐步在內(nèi)部審計(jì)工作中深化增值觀念，促使審計(jì)人員在審計(jì)工作中時(shí)刻牢記增值理念，這樣才能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值效果。同時(shí)，可以輔以制度建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，在制度與文化中融入內(nèi)部審計(jì)增值觀念。然而，影響到衡陽市內(nèi)部審計(jì)增值觀念的重要障礙之一就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，增值型內(nèi)部審計(jì)部門要發(fā)揮其增值作用就必須具有獨(dú)立的工作地位，在其履職過程中不會(huì)因?yàn)楠?dú)立性差而影響增值效果。一般來說，內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)當(dāng)直接設(shè)置在財(cái)務(wù)處等主要審計(jì)對(duì)象中，也不宜隸屬于管理層等，即使考慮到企業(yè)規(guī)模。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)由于成本效益的原因不會(huì)單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處，可以讓審計(jì)人員直接隸屬總經(jīng)理或者外聘審計(jì)人員；可以獨(dú)立設(shè)置增值型內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并且由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等直接領(lǐng)導(dǎo)。
（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門溝通，部分部門可整體移位。衡陽市的調(diào)研數(shù)據(jù)揭示了增值型內(nèi)部審計(jì)提出的管理意見并沒有被有效地采納，說明目前衡陽市企業(yè)高管層、董事會(huì)等客戶都還沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的增值功能，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)純粹是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與審核，因此才會(huì)消極對(duì)待內(nèi)部審計(jì)。高管層、董事會(huì)等客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值功能的不重視會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制等領(lǐng)域發(fā)揮增值作用，制約增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展。而調(diào)查反饋也表示內(nèi)部審計(jì)部門的意見并不能很好地改進(jìn)其他部門的生產(chǎn)效率，在違規(guī)等情況的檢查方面效果不顯著，造成如此的原因可能是增值型內(nèi)部審計(jì)部門沒有真正地了解其他部門或管理層等的訴求。這樣的結(jié)果涉及到兩方的溝通問題，當(dāng)高管層等直接參與到內(nèi)部審計(jì)會(huì)議中，通過交談可以更透徹地了解到增值型內(nèi)部審計(jì)的作用；當(dāng)內(nèi)部審計(jì)參與到其他部門的工作中，通過跟蹤調(diào)查才能更清晰地認(rèn)識(shí)到其他部門問題所在，以給予合理建議并發(fā)揮增值作用。例如，衡南縣某銀行在針對(duì)此問題時(shí)，創(chuàng)新性地提出了“整體移位”的思想，即根據(jù)董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的安排，內(nèi)部審計(jì)部門臨時(shí)性地對(duì)下屬金融系統(tǒng)開展為期15-20天的重點(diǎn)監(jiān)督，期間該金融系統(tǒng)所有人員休假，內(nèi)部審計(jì)人員全面接手工作。整體移位促使該銀行幾乎完全掌握下屬金融系統(tǒng)的弊端與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)挽回不良損失，以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。但是，該方法的使用也有一定的局限性，需要內(nèi)部審計(jì)人員具有被移位職位的專業(yè)知識(shí)，否則無法順利開展，嚴(yán)重到會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。
（三）引入內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容。我們知道生活中很多事情都是技術(shù)決定成敗，內(nèi)部審計(jì)也不例外，內(nèi)部審計(jì)增值理念離不開相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的支撐，先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)可以直接影響到內(nèi)部審計(jì)增值的效率、效果。鑒于衡陽市目前內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用較為落后的局面，認(rèn)為引進(jìn)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)刻不容緩。在增值型內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用方面，可以構(gòu)建信息化審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，如衡陽國資委的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒，其對(duì)所有國家資產(chǎn)均建立臺(tái)賬，對(duì)每筆臺(tái)賬開展分類管理，新的資產(chǎn)開辟或新的效益形成等都可以快速審查，這對(duì)于保證公民合法權(quán)益、保護(hù)國有資產(chǎn)等都極為重要。此外，比如審計(jì)軟件等計(jì)算機(jī)技術(shù)可以全面應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，同時(shí)應(yīng)當(dāng)輔以內(nèi)部審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)融合相關(guān)研究，在理論上指導(dǎo)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。其次，在業(yè)務(wù)流程方面，衡陽市內(nèi)部審計(jì)增值效果不顯的一個(gè)主要問題是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容較為狹窄，仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方面。因此，若要內(nèi)部審計(jì)充分地發(fā)揮增值作用，就必須擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容，在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等領(lǐng)域開展確認(rèn)與咨詢。當(dāng)然，這離不開企業(yè)的實(shí)際情況，例如衡陽某學(xué)校在增值型內(nèi)部審計(jì)工作中更多地應(yīng)用了其公司治理、內(nèi)部控制領(lǐng)域的確認(rèn)、咨詢功能，因此為該學(xué)校審減了數(shù)額龐大的工程費(fèi)用，增加組織價(jià)值效果顯著，但是該學(xué)校也指出增值型內(nèi)部審計(jì)在其風(fēng)險(xiǎn)管理方面作用不大，主要在于學(xué)校不是營利組織，整體風(fēng)險(xiǎn)較小。
（四）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員配置，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)要達(dá)到良好的增加組織價(jià)值效果，歸根到底都是以審計(jì)人員的自身素質(zhì)為基礎(chǔ)，因此在提高內(nèi)部審計(jì)增值效果時(shí)離不開對(duì)人員素質(zhì)的強(qiáng)化。在這點(diǎn)上，我們可以清楚地了解到衡陽市內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的嚴(yán)峻形勢。因此，本文認(rèn)為可以通過兩個(gè)途徑來達(dá)到目的：一則優(yōu)化人員配置，《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》也明確指出“內(nèi)部審計(jì)人員必須具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制”。因此，通?？梢栽谄溉蝺?nèi)部審計(jì)人員時(shí)選用全職、高學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)豐富或者擁有審計(jì)專業(yè)資格證書的人才，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量也應(yīng)當(dāng)盡量充足；二則提升人員素質(zhì)，主要是通過培訓(xùn)的方式，一般來說，經(jīng)常性的培訓(xùn)不僅能夠鞏固內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)掌握的知識(shí)與技能，更能夠借機(jī)汲取最新的審計(jì)觀念與審計(jì)技術(shù)，能最快速地跟進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。當(dāng)然，培訓(xùn)工作不僅可以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也可以定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展后續(xù)教育。
南華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院/陽秋林 李玉芳 郭 丹 陽志成
