營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），作為結(jié)構(gòu)性減稅工程，其目的是要推動國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)步發(fā)展，避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，有利于第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。2012年1月1日，國家在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率行進(jìn)行“營改增”試點工作，2013年8月1日在全國推廣。目前，只有建筑業(yè)、體育、常規(guī)服務(wù)業(yè)（如餐飲、住宿）、娛樂業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)等未納入“營改增”范圍。黨的十八屆三中全會決定加快“營改增”工作，2015作為“十二五”的收官之年，“營改增”也將在2015年全年完成。
一、“營改增”對建筑施工企業(yè)的主要影響
（一）降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。
現(xiàn)行營業(yè)稅為價內(nèi)稅，營業(yè)收入包含了稅款在內(nèi)；增值稅為價外稅，營業(yè)收入為不含稅收入。因此，“營改增”之后，必然會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的下降。如一項施工合同總價款為1000萬元，“營改增”之前，按合同金額確認(rèn)1000萬元收入；改革之后，確認(rèn)收入為900萬元（1000/(1+11%)）。
（二）減少企業(yè)利潤。建筑業(yè)土建工程中，材料費、機械費大致占成本的60%，“營改增”后，企業(yè)的外購材料、燃料、動力、設(shè)備租賃費及固定資產(chǎn)折舊費等費用將按不含稅金額計入成本，間接的降低了營業(yè)成本，結(jié)合營業(yè)收入規(guī)模的下降，將導(dǎo)致利潤有所下降。引用前例，假設(shè)營收成本為900萬元，不考慮其他成本費用因素，“營改增”前，企業(yè)利潤為100萬元；改革后，企業(yè)利潤為87萬元外（900萬元-300萬元+600萬元/1.17）；此外，建筑安裝工程因材料費所占成本比例更低，因此利潤的下降幅度將更大。
（三）企業(yè)稅負(fù)率的降低具有不確定性。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅（2011）110號）規(guī)定，建筑業(yè)適用11%增值稅稅率。2012年，國家財政部組織中國建筑企業(yè)進(jìn)行了建筑企業(yè)“營改增”調(diào)查測算工作，測試結(jié)果大部分建筑企業(yè)稅負(fù)有所上升。筆者所在單位測試結(jié)果，稅負(fù)率為5%左右，大大高于營業(yè)稅稅率。造成稅負(fù)上升的原因主要有：
1. 甲供材對稅負(fù)影響較大。建筑施工企業(yè)履約項目業(yè)主實行甲供、甲控材料時，供應(yīng)商往往給業(yè)主開具材料采購發(fā)票，而不是開具給建筑施工企業(yè)，造成企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。
2. 砂石料供應(yīng)方式影響稅負(fù)水平。建筑業(yè)施工中所需砂石料一部分為業(yè)主供材，直接導(dǎo)致無法抵扣砂石料進(jìn)項稅額；一部分由施工方直接采購，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）相關(guān)，供應(yīng)商一般按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，按3%征收率開具增值稅票，此項稅額差異至少達(dá)8%；從而大大提高了建筑施工企業(yè)稅負(fù)水平。如果要求供應(yīng)商提供17%的專用發(fā)票，則17%與3%的差額部分由施工方承擔(dān)，間接增加了施工成本。
3. 采購商的選擇影響項目部稅費水平。建筑施工企業(yè)項目部除主材外，大部分輔材一般就近采購，項目部所處施工環(huán)境一般遠(yuǎn)離中心城市、縣城，因而大部分急需、零星就近采購的材料是無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。
4. 項目部臨建設(shè)施無法抵扣增值稅進(jìn)項稅。建筑施工企業(yè)在工地搭建臨時設(shè)施（活動板房），根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號），對條例中不能作為進(jìn)項稅抵扣的建筑物做出了明確解釋，并根據(jù)固定資產(chǎn)分類與代碼，該類活動板房應(yīng)屬建筑物，不能抵扣進(jìn)項稅。按該文件規(guī)定，不僅直接購置板房不能抵扣，而且購置制作板房的材料進(jìn)項稅也不能抵扣。
5. 勞務(wù)分包成本無法抵扣增值稅進(jìn)項稅。建筑施工企業(yè)勞務(wù)分包成本，無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。
二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”措施
為減少“營改增”對企業(yè)的負(fù)面影響，享受國家稅制改的紅利，對建筑施工企業(yè)“營改增”提出以下幾點應(yīng)對措施：
（一）將“營改增”作為一項系統(tǒng)工程，全員參與。“營改增”不是簡單的影響營業(yè)收入、利潤、稅負(fù)水平，而是對建筑施工企業(yè)的營銷、經(jīng)營、采購、施工方式都有較大影響；不僅僅是財務(wù)人員參與進(jìn)去，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、經(jīng)營人員、采購人員、項目管理人員都應(yīng)該參與這項工作。為做好“營改增”平穩(wěn)過渡工作，企業(yè)可選擇1-2個新開工項目，按增值稅納稅方式進(jìn)行模擬運行工作。
（二）做好經(jīng)營業(yè)務(wù)的細(xì)分類工作。以交通運輸業(yè)為例，營業(yè)稅稅目包含陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，統(tǒng)一適用3%稅率；“營改增”后交通運輸業(yè)為11%，物流輔助業(yè)務(wù)為6%，裝卸搬運納入物流輔助業(yè)務(wù)；部分交通運輸企業(yè)通過業(yè)務(wù)的細(xì)分大幅度降低了稅負(fù)水平。就建筑業(yè)而言，建筑業(yè)稅目包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，財稅（2011）110號規(guī)定建筑業(yè)實行11%增值稅稅率，但不排除國家在出臺建筑業(yè)“營改增”政策時，針對建筑業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)的重分類，并分別適用不同的增值稅稅率。建筑企業(yè)應(yīng)對自己的業(yè)務(wù)清晰定義，做好業(yè)務(wù)重分類的準(zhǔn)備工作。
（三）重視合同簽訂工作。一是明確合同內(nèi)容。簽訂合同時應(yīng)對合同的履約內(nèi)容時行明確的約定，避免模糊用詞，同時應(yīng)約定好發(fā)票開具的種類、時間、付款時間等內(nèi)容。例如，EPC合同中采購部分17%稅率，設(shè)計部分6%稅率，施工部分11%稅率，在簽訂這類合同是應(yīng)對三部的金額進(jìn)行明確的約定，同進(jìn)在進(jìn)行做好分項的會計核算工作。二是約定付款時間。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”，在合同中對于款項支付條款應(yīng)在考慮企業(yè)增值稅繳納水平均衡的前提下進(jìn)行約定。企業(yè)增值稅繳納水平。三是合同材料的約定。在合同中應(yīng)對原材料的種類、數(shù)量、規(guī)格進(jìn)行約定，財務(wù)人員應(yīng)做材料的核算工作，并對超過合同的約定情況進(jìn)行核查，做好合同補充簽訂工作。（四）做好發(fā)票的收集工作?！盃I改增”后要求企業(yè)在今后的經(jīng)濟(jì)活動中做到：所有支出應(yīng)取得發(fā)票，凡以取得發(fā)票的應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，凡取得增值稅專用發(fā)票的應(yīng)做進(jìn)項稅抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號?）的規(guī)定，發(fā)票的取得應(yīng)做到“合同流、資金流、發(fā)票流”三流一致才能進(jìn)行抵扣，因此在今后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往中，應(yīng)嚴(yán)格按合同約定付款、按合同約定取得發(fā)票。（五）強化分包管理工作。一是做好分包商資質(zhì)的選擇工作。分包商除具備相應(yīng)的施工資質(zhì)外，還應(yīng)取得增值稅一般納稅人資格；二是做好分包合同簽訂工作。在合同中不能約定分包商不承擔(dān)任何稅費，但可以約定合同金額是含稅價還是不含稅價，這種約定只是影響分包商增值稅的計算方式，前者增值稅＝合同金額/(1+11%)*11%，后者增值稅＝合同金額*11%；三是強化分包工程款支付工程。增值稅的抵扣嚴(yán)格執(zhí)行“三流合一”原則，必須嚴(yán)格按合同的約定收款方付款，同進(jìn)絕不能憑分包商的書面委托將款項支付給第三方，避免被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為虛假取得增值稅專用發(fā)票。（六）積極經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變工作。建筑施工企業(yè)部分項目自營部分比例較低，形成一種事實上的轉(zhuǎn)包工作，作為轉(zhuǎn)包工程是不受國家法律保護(hù)的，因而在稅收政策上不可能有優(yōu)惠政策，這種經(jīng)營方式必然給建筑施工企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。（七）做好人員培訓(xùn)工作。建筑施工企業(yè)人員都增值稅政策法規(guī)了解較少，因此應(yīng)加強增值稅相關(guān)知識的培訓(xùn)工作，參與培訓(xùn)人同不應(yīng)僅僅只限于財務(wù)人員，還應(yīng)包括項目部管理人員、經(jīng)營人員、采購人員等，通過培訓(xùn)提高全體人員對增值稅的認(rèn)識?！盃I改增”是一項系統(tǒng)工程，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，應(yīng)早著手、早準(zhǔn)備、早策劃，積極應(yīng)對“營改增”工作，確保企業(yè)經(jīng)營成果，降低企業(yè)稅負(fù)。
