一、內部控制有效性影響因素分析
劉啟亮、羅樂、何威風和陳漢文（2012）研究了產品性質和制度環(huán)境對內部控制有效性的影響，得出：相比于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司內部控制質量相對較差，而非政府控制的公司內部控制質量與中央政府控制的公司之間則沒有明顯差異；其次，上市公司所在地區(qū)的市場化程度越高或政府對經(jīng)濟的干預程度越低，公司的內部控制質量越高，尤其是對于地方政府控制府和非政府控制的上市公司，并且，良好的外部制度環(huán)境有助于縮小地方政府控制和非政府控制公司的內部控制與中央政府控制公司之間的差距。
Doyle et al.（2007b） 發(fā)現(xiàn)規(guī)模更小、更年輕、更復雜、財務狀況更差、成長更快或業(yè)務經(jīng)歷過重組的公司，內部控制更容易存在缺陷。Ashbaugh Skaife etal.（ 2007） 發(fā)現(xiàn)，相比于未披露的公司而言，披露了內部控制缺陷的公司有更為復雜的經(jīng)營狀況、近期存在業(yè)務結構的調整、更大的會計風險、更多的審計師辭聘、更少的用于完善內部控制的資源。更進一步，Goh （ 2013） 發(fā)現(xiàn)，良好的公司治理可以及時地彌補內部控制存在的缺陷。Gong et al. （ 2014） 發(fā)現(xiàn)，對于跨國上市公司而言，其母國的投資者保護越弱，控股股東是管理者且其投票權超過現(xiàn)金流量權的公司在 SOX 法案實施以后更可能隱藏內部控制的缺陷。
李穎琦和俞俊利（2013）認為，在實際控制人為國有時，引入非國有制衡股東能達到較優(yōu)的內部控制狀態(tài)，而入國有制衡股東僅微弱地優(yōu)于無制衡股東的高度集中的內部控制狀態(tài)，且兩者并不明顯。
崔志娟（2014）認為，高管層具有披露的 “動機選擇”傾向，這種 “動機選擇”決定了內部控制信息披露偏離內部控制質量的偏差。張穎和鄭洪濤（2014）通過問卷調查研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的發(fā)展階段、資產規(guī)模、財務狀況、管理的集權化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠信和道德價值觀是影響內部控制合規(guī)目標、報告目標、經(jīng)營目標有效性水平的重要因素。對于合規(guī)目標和報告目標，內部控制有效性還受到內審機構運行效率和股權集中度因素的影響。而戰(zhàn)略目標內部控制的有效性主要受企業(yè)規(guī)模和發(fā)展階段兩個因素的影響。
二、內部控制有效性評價方法研究
對于內部控制有效性的評價方法主要包括定性法、定量法以及定性與定量結合法。
定性方法主要是基于風險理念對內部控制進行詳細評價，具體包括調查表法、流程圖法和文字描述法（陳漢文，張宜霞等，2008）。
定量方法主要是通過各種數(shù)學模型來評價內部控制的有效性，具體包括：運用可靠性理論和數(shù)量統(tǒng)計的方法構建可靠性數(shù)學模型來評價內部控制的效果（王立勇，2004）；通過設計包括COSO內部控制框架五要素在內的五個一級指標，并且進一步細分二級和三級指標，然后根據(jù)不同的層級賦予不同的權重，通過這種模糊計算來衡量內部控制效果（駱良彬、王河流，2008）；IC - CMM（Internal Control Capability Maturity Model）模型主要是運用管理工程學中過程控制的方法，通過設定初始級、管理級、定義級、優(yōu)化級四個成熟度等級以及相應的關鍵過程域，來對實施過程和實施結果進行評價，進而確定內部控制的有效性（王海林， 2009）；PDCA 循環(huán)理論法主要是通過設計包括計劃、執(zhí)行、考核、改進在內的四個一級指標，并進一步細分二級指標，最終設計31個三級指標來對內部控制的有效性進行綜合評價（楊潔，2011）。
定量與定性結合法首先是運用定性方法來分析確定內部控制有效性評價的總體框架，然后運用模糊綜合評價法來設計各種分析評價指標來打分，進而確定可以衡量內部控制有效性的數(shù)值（周小燕，2012）。
前面所述的三種內部控制有效性的評價方法，多數(shù)都是根據(jù)主觀分析判斷或是主觀設計評價指標，從而內部控制有效性評價的準確度受到影響。目前比較精確地有“迪博·中國上市公司內部控制指數(shù)”和“廈門大學內控指數(shù)課題組構建的我國上市公司內部控制指數(shù)”。
“迪博·中國上市公司內部控制指數(shù)”是由財政部立項、中國會計學會管理的重點科研課題。制度基礎為財政部、國資委、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、香港會計師公會以及國外其他有關內部控制和風險管理的指引和框架，評價依據(jù)為上市公司年報中的“公司治理”、“重要事項”或者單獨披露的“內部控制評價報告”和“內部控制審計（鑒證）報告中的內部控制披露信息，基于內部控制合法合規(guī)規(guī)、財務報告真實完整、資產安全、經(jīng)營效率和效果、利于實現(xiàn)公司戰(zhàn)略五大目標的實現(xiàn)程度，來設計包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監(jiān)督在內的五大一級指標以及下設65個二級指標進行打分，最后的分值即為反映上市公司的內部控制水平和風險管理能力的內部控制指數(shù)。
陳漢文教授主持的廈門大學內控指數(shù)課題組發(fā)布的中國上市公司內部控制指數(shù)是主要通過對內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五個一級評價指標，24個二級指標，43個三級指標，144個四級指標打分形成。最后，通過按權重加權平均計算得到內部控制指數(shù)分值。該指數(shù)采用百分制，理論上最高分是100分，最低分是0分。分值越高，表示內部控制越好。
參考文獻：
[1]鄭軍，林鐘高等.高質量的內部控制能增加商業(yè)信用融資嗎？ [J].會計研究，2013.
[2]趙息，張西栓.內部控制、高管權力與并購績效—來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].南開管理評論，2013.
