中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括兩項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，一是《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，二是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)———?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》。其中，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)范的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)———?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》制定，規(guī)范的是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)每項(xiàng)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制。鑒于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》內(nèi)容更加全面，本文擬對(duì)此進(jìn)行介紹。該準(zhǔn)則共十一章，九十三條，規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。下面擇該準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行介紹。
一、總體要求
準(zhǔn)則第三條第一款對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制提出了總體要求，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
準(zhǔn)則第三條第二款界定了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的含義，指出項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
準(zhǔn)則第四條明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的內(nèi)容，規(guī)定質(zhì)量控制制度包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第三條第一款規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。質(zhì)量控制政策和控制程序是相互聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念?？刂普呤侵笗?huì)計(jì)師事務(wù)所為確保實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)而采取的基本方針及策略；控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法?？梢?，控制政策指引和統(tǒng)率控制程序，控制程序是控制政策的具體實(shí)現(xiàn)途徑與方法。
二、質(zhì)量控制制度的要素
準(zhǔn)則第六條明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的七項(xiàng)構(gòu)成要素，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）職業(yè)道德規(guī)范；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）業(yè)務(wù)工作底稿；（7）監(jiān)控。
這條規(guī)定意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是由上述七項(xiàng)要素構(gòu)成的一個(gè)完整質(zhì)量控制體系。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從上述七個(gè)方面制定質(zhì)量控制制度，并針對(duì)每個(gè)方面制定具體的質(zhì)量控制政策和程序。下面分別予以介紹。
三、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求
準(zhǔn)則第八條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。這條規(guī)定意味著，盡管在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師通常委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作，但這樣做并不減輕、更不替代主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終責(zé)任，主任會(huì)計(jì)師仍然是質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人。
（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成，有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層的努力。為此，準(zhǔn)則第九條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（1）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；（2）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
（三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)
準(zhǔn)則第十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。
（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員
前已述及，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)。為此，準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。
四、職業(yè)道德規(guī)范
（一）總體要求
準(zhǔn)則第十二條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。第十二條第二款對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范的原則作出規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施
準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；（2）教育和培訓(xùn)；（3）監(jiān)控；（4）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。
（三）滿足獨(dú)立性要求
準(zhǔn)則第十三條第二款指出，獨(dú)立性對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)非常重要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條至第二十條的規(guī)定制定政策和程序，以保持獨(dú)立性。
1．總體要求
準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。
2．具體要求
會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，有助于：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員確定是否滿足獨(dú)立性要求；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持并更新有關(guān)獨(dú)立性的記錄；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)已識(shí)別的對(duì)獨(dú)立性的威脅采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。
對(duì)于違反獨(dú)立性要求的情況，準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（1）所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員；（3）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動(dòng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。
3．獲取書面確認(rèn)函
準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。
4．防范關(guān)系密切的威脅
長(zhǎng)期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅，為此，準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅：（1）建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平；（2）對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
五、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述信息。當(dāng)識(shí)別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。
針對(duì)有關(guān)客戶的誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（4）在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；（5）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
財(cái)會(huì)信報(bào)
