近日，最高人民法院公布了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），自6月15日起施行?！兑?guī)定》對(duì)虛假陳述民事賠償中會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任作了法律區(qū)分，完善了審計(jì)業(yè)務(wù)及其后果的法律責(zé)任界定，使得我國(guó)證券侵權(quán)法律制度與國(guó)際保持一致。
據(jù)了解，2002年以來，近30家上市公司在虛假陳述民事賠償案件中被投資者告上法庭，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的約有7家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有目共睹。
“此次出臺(tái)的《規(guī)定》有四大亮點(diǎn)，分別對(duì)利害關(guān)系人的范圍、審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的認(rèn)定、過錯(cuò)推定原則及會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分四大關(guān)鍵問題做出了明確的規(guī)定，便于實(shí)際操作?！北本┳?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)法律顧問、德恒律師事務(wù)所合伙人郭克軍日前在北注協(xié)舉辦的“明確審計(jì)、評(píng)估責(zé)任，保持職業(yè)謹(jǐn)慎”專題會(huì)議上表示。
民事法律責(zé)任的認(rèn)定
《規(guī)定》第二條中明確指出，因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。
1993年出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中雖然規(guī)定了利害關(guān)系人受到損失可以要求賠償，但并沒有對(duì)利害關(guān)系人的概念進(jìn)行明確?！兑?guī)定》在以往法條的基礎(chǔ)上首次明確界定了利害關(guān)系人的范圍，為事務(wù)所明確其所應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的范圍。
《規(guī)定》第二條第二款中規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。
對(duì)于審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的認(rèn)定也是會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，“從另一個(gè)側(cè)面上看這也是對(duì)會(huì)計(jì)師的一種保護(hù)”，郭克軍表示。
《規(guī)定》的第三大特點(diǎn)即為過錯(cuò)推定原則。何為過錯(cuò)推定原則？《規(guī)定》中的第四條，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。”用郭克軍的原話就是“舉證責(zé)任倒置”，簡(jiǎn)單地說就是，原告不承擔(dān)舉證責(zé)任，而是由作為被告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)舉證責(zé)任，證明自己無過錯(cuò)。
關(guān)于緣何實(shí)行過錯(cuò)推定原則的問題，郭克軍解釋說，由于作為原告的利害關(guān)系人常為非專業(yè)人士，難以舉證，因此改為過錯(cuò)推定原則，讓被告承擔(dān)舉證責(zé)任。
與此同時(shí)，在審計(jì)活動(dòng)中的民事侵權(quán)責(zé)任的認(rèn)定上，另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分。會(huì)計(jì)責(zé)任針對(duì)的是管理當(dāng)局，而中介機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任。
以上涉及的都是民事責(zé)任的問題，而具體關(guān)于責(zé)任承擔(dān)的方式，《規(guī)定》也給出了明確的說法?！兑?guī)定》中第五條、第六條分別列出了承擔(dān)連帶責(zé)任及就過失大小承擔(dān)賠償責(zé)任的情況。
如何規(guī)避法律責(zé)任？
伴隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，其所應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增，而絕大多數(shù)的專業(yè)人士都對(duì)法律責(zé)任缺乏應(yīng)有的重視及了解。為此，郭克軍建議廣大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切不可疏忽。
在對(duì)自身提出要求之余，良好、有序的執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計(jì)市場(chǎng)合理發(fā)展的根本保證，避免低價(jià)、不良競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境及執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
“本次會(huì)議目的是讓從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的事務(wù)所和評(píng)估機(jī)構(gòu)率先提高法律意識(shí)，依法執(zhí)業(yè)，防范法律風(fēng)險(xiǎn)。下一步，還要進(jìn)一步積極推進(jìn)北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的法制建設(shè)進(jìn)程，提高會(huì)員法律專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化合理運(yùn)用法律知識(shí)維護(hù)自身利益的意識(shí)，進(jìn)而維護(hù)北京地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的合法權(quán)益?！北本┳?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)孫燕紅告訴記者。
