2008年9月《對外承包工程管理條例》實行后，中國企業(yè)在北美、拉美、歐洲等地區(qū)接連簽署重要項目，對外承包工程業(yè)務取得了較大的發(fā)展，但是我們也應該看到這里面仍然存在許多風險，主要是：①政府監(jiān)管嚴格，在工程建設、勞工保護、環(huán)境保護等方面有嚴格的法律條款。②項目利潤率低，而國內企業(yè)缺少應對經(jīng)驗，項目執(zhí)行過程中成本費用難以有效控制。③海外稅負高，稅前扣除規(guī)定十分嚴格，很多成本費用不允許扣除，導致稅負增加。④外匯管制嚴，很多第三世界國家當?shù)刎泿艓胖挡环€(wěn)定，且不能自由兌換，甚至受到歐美國家制裁，無法直接匯回中國，增加匯兌成本和資金風險。
綜合來看，想做好海外EPC工程承包項目的稅務管理，就要從項目招投標階段到運營階段都做好籌劃與管理。
一、項目招投標階段的稅務管理
（1）了解中國的相關稅務規(guī)定，利用好國家對海外EPC項目的鼓勵性稅收政策：在流轉稅方面，相關稅收政策主要集中在免稅以及出口退稅上，EPC項目中設計部分增值稅可以享受零稅率的優(yōu)惠;采購部分，對外承包工程所需要出口的機器設備、原材料、施工機械和中間產(chǎn)品，甚至連生活用品在內，都可以按規(guī)定享受退（免）稅政策;建筑安裝部分，根據(jù)境內企業(yè)在境外提供建筑勞務可免征營業(yè)稅的規(guī)定，可以減免相應的營業(yè)稅。
在企業(yè)所得稅方面，中國企業(yè)從事海外工程承包，所取得的收入需要繳納企業(yè)所得稅，但是根據(jù)稅收協(xié)定，可以獲得稅收抵免。另外，根據(jù)稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，企業(yè)在項目所在國不繳納所得稅或享受減免稅。
在印花稅方面，如果由境外子公司與業(yè)主在境外簽訂的建筑安裝合同，并且也不帶入國內使用，該合同不需貼花。
（2）了解項目所在地的稅制及相關稅收優(yōu)惠政策：首先，研究所在國的稅法和條例，掌握需要繳納的稅種、稅率、繳納期限、扣繳義務人等。一般來說，海外國家涉及到的稅種大致有所得稅、流轉稅、海關稅、合同稅、印花稅、雜項稅等，在繳納時間上有的差異較大，企業(yè)要注意控制收付款的時間節(jié)點。另外，在巴西州與州之間購銷業(yè)務還要繳納高昂的稅費，無疑也會推高企業(yè)經(jīng)營成本。
其次，吃透稅收優(yōu)惠政策的精神，做好經(jīng)營方式籌劃。注意利用政府援助項目、重大基礎設施建設、國際金融組織貸款項目以及在當?shù)貏?chuàng)造就業(yè)機會等獲得減免稅優(yōu)惠;還可以利用工程時間短，不在當?shù)卦O立常設機構來避免繳納所得稅。部分海外國家設立貿(mào)易保護壁壘，對進口的原材料按區(qū)域征收不同的關稅，差別極大，企業(yè)應提前掌握相關信息，合理避免無謂的成本增加。
總的來說，要通過多種渠道廣泛獲取信息，了解海外國家涉稅情況，比如大使館以及經(jīng)參處、項目所在國的中資企業(yè)或兄弟單位、項目所在國專業(yè)機構和業(yè)主等等。
二、項目商業(yè)談判階段的稅務管理
進入商務談判階段，企業(yè)應盡可能多爭取利潤點，防范各種合同陷阱，在成本允許、利潤可期的前提下，合理進行稅務籌劃。
（1）合理拆分合同。很多國家對外國工程承包商采取核定利潤的方式征收所得稅，拆分合同有可能減輕部分稅負。例如，項目設計部分拆離，可以適用“營改增”的相關免稅規(guī)定，執(zhí)行增值稅零稅率;采購部分拆離，則成為貿(mào)易合同，不在設備購買國征收企業(yè)所得稅;將合同拆分為離岸部分和在岸部分，即將采購與設計、施工分開，采用不同的貨幣結算，在項目所在國貨幣匯率相對穩(wěn)定時，能夠在一定程度上降低外匯風險。
（2）選擇最優(yōu)的簽約主體。合同內容確定后，簽約主體如何選擇對今后項目總體稅負很可能產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應在取得業(yè)主同意的前提下，盡可能減少當?shù)厥┕げ糠炙急戎兀ūＷC盈虧平衡或稍有盈余，避免不必要的稅務檢查風險），可以最大程度地享受國內增值稅免稅或出口退稅的優(yōu)惠;如果有條件，也可以考慮將項目利潤安排在自身稅負低、利潤匯出稅負低且外匯管制寬松的國家，利用中間控股公司或境外子公司簽訂合同。
三、項目運營階段的稅務管理
（一）國內稅務管理
首先，為避免雙重征稅，企業(yè)在合同簽訂后應該及時開具《中國稅收居民身份證明》，向對方國家（地區(qū)）申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關待遇。
其次，及時辦理增值稅免抵退及營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠備案和境外施工部分營業(yè)稅減免備案手續(xù)。
第三，加強出口退稅管理，財務人員要掌握從合同內容到施工進度的最新動態(tài)，對前端業(yè)務人員的采購、發(fā)運、報關等行為進行指導，避免因為工作失誤導致無法退稅，具體來說，需要著重注意以下幾點：
（1）單據(jù)準備：外貿(mào)性企業(yè)與生產(chǎn)性企業(yè)所需資料有所不同，除出口貨物報關單、出口退稅專用發(fā)票、海運費及海運保險費發(fā)票（非FOB價格情況下）、EPC總包項目合同復印件、增值稅申報表外，還要提供國內采購設備增值稅專用發(fā)票;生產(chǎn)性企業(yè)還須提交視同資產(chǎn)貨物證明。
（2）時限要求：自2015年5月1日起，海關不再提供紙質報關單，企業(yè)可以通過電子口岸自行查詢報關信息，減少企業(yè)等待退單的時間，加快退稅速度。根據(jù)國稅總局2013年61號公告，出口企業(yè)申報出口退稅的期限延伸至貨物報關出口之日次年4月30日前。
（3）增值稅票要求：采購部門負責督促供應商嚴格按照報關單開具增值稅專用發(fā)票，提交的增值稅專用發(fā)票應符合相關要求。
（4）視同自產(chǎn)要求：國稅總局2012年39號公告對生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物的范圍進行了調整，企業(yè)應注意適用條款。
（5）其他注意事項：培訓前端業(yè)務人員必要的財務知識，避免出現(xiàn)申報逾期、貿(mào)易方式、成交方式等填報有誤，導致無法辦理退稅;檢查外購設備是否已做賬務處理，做到收入、成本相匹配;生產(chǎn)企業(yè)應注意區(qū)分自產(chǎn)貨物與視同自產(chǎn)貨物的賬務處理，對外承包工程出口業(yè)務中視同自產(chǎn)部分所取得的全部發(fā)票均需進行函調后辦理退稅，企業(yè)應提前通知供貨商準備相關資料，加快退稅速度。
（二）海外項目現(xiàn)場稅務管理
加強海外項目派駐人員管理，制定監(jiān)管制度，明確責任，及時向國內傳遞各項經(jīng)濟業(yè)務信息;聘請當?shù)匦抛u度高、本土化能力強的事務所處理業(yè)務、提供法律事務咨詢，控制稅務風險;定期派出財務人員檢查項目核算情況。
參考文獻：
[1]高飛.沙特延布火電站EPC工程項目風險管理研究[J].哈爾濱工程大學，2012.
