前不久，廈門市地稅局對(duì)外稅務(wù)分局和美國(guó)總統(tǒng)輪船（中國(guó)）有限公司（簡(jiǎn)稱“APL中國(guó)公司”）簽訂了《關(guān)于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)交易行為實(shí)施預(yù)約定價(jià)的安排》。據(jù)了解，這是全國(guó)航運(yùn)服務(wù)領(lǐng)域簽訂的首例營(yíng)業(yè)稅預(yù)約定價(jià)協(xié)議。
根據(jù)這份預(yù)約定價(jià)協(xié)議，APL美國(guó)總公司、中國(guó)公司以及廈門分公司三者之間在2007年~2008年因關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅將按協(xié)議簽訂的方法計(jì)算，公司納稅從過(guò)去的由稅務(wù)部門“事后調(diào)整”走向了“事前約定”。“與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，可以使公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有可預(yù)見(jiàn)性，保證了公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于公司在中國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展?！盇PL中國(guó)公司負(fù)責(zé)人說(shuō)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)
據(jù)介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)原本只是一個(gè)中性的概念，反映關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的一種定價(jià)原則。但實(shí)踐中有的企業(yè)則利用關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)“避稅”。近幾年來(lái)，這種“避稅”手法一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理以轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式“避稅”的問(wèn)題上主要采取就是“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”的方法。所謂“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間交易沒(méi)有按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的公平成交價(jià)格（公允價(jià)）收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，并根據(jù)調(diào)整的價(jià)格補(bǔ)征相應(yīng)稅費(fèi)的做法。
隨著反“避稅”工作不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的力度在不斷的加大，執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則也日趨嚴(yán)謹(jǐn)。通過(guò)這種手法“避稅”的企業(yè)無(wú)疑將面臨著被稅務(wù)機(jī)關(guān)“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
廈門市地稅局外稅分局相關(guān)負(fù)責(zé)人向記者介紹他們?cè)幚磉^(guò)的這么一個(gè)案件：廈門有一家置業(yè)開發(fā)公司（港資，下稱A公司）在市黃金地段開發(fā)銷售樓盤，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，明明樓盤的對(duì)外銷售價(jià)是7000多元/平方米，但該公司卻將其中的750多平方米的樓盤以2000多元/平方米的價(jià)格賣給了一家商貿(mào)公司（下稱B公司）。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司的法人代表王某實(shí)為B公司的主要股東之一，這兩家公司已構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，而且在房地產(chǎn)交易時(shí)未按市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)公司進(jìn)行了“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”———根據(jù)加本加利潤(rùn)法按照6200元/平方米的價(jià)格對(duì)A公司銷售樓宇進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)其補(bǔ)征了營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。
據(jù)廈門地稅局外稅分局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，這種關(guān)聯(lián)企業(yè)交易在跨國(guó)企業(yè)中大量存在，而且往往存在以下幾種問(wèn)題：挪用周轉(zhuǎn)資金不收取資金占用費(fèi)，用內(nèi)部交易價(jià)格結(jié)算人為造成企業(yè)虧損，人為壓縮、分解辦事處的成本以降低營(yíng)業(yè)收入等。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易若未按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)一定方法對(duì)雙方交易價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整?！岸@正是企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，隱藏的最大稅收風(fēng)險(xiǎn)?！?br />
反“避稅”催生預(yù)約定價(jià)機(jī)制
“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”作為稅務(wù)部門反“避稅”的主要手段，極大地維護(hù)了國(guó)家利益，但稅務(wù)部門也感覺(jué)到這種發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再堵漏的“事后調(diào)整”方式有其固有的弊端。實(shí)施這一做法不僅調(diào)整的效果不理想，而且很容易激化征納雙方的矛盾。
廈門地稅外稅分局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，實(shí)踐過(guò)程中轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)中遇到的困難越來(lái)越大，稅企之間的矛盾也是轉(zhuǎn)讓定價(jià)中比較棘手。問(wèn)題焦點(diǎn)在于，稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)中難以搜集到有效證據(jù)，納稅人在向稅務(wù)部門提供資料方面也遇到難題，從而使轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)久拖不決，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，既給稅務(wù)部門工作造成壓力，又會(huì)影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在這種情況下，就需要找到一種雙方都能夠接受的解決辦法，因此，以“事前約定”為特點(diǎn)的預(yù)約定價(jià)機(jī)制也就應(yīng)運(yùn)而生。
據(jù)了解，預(yù)約定價(jià)制是從美國(guó)等西方國(guó)家借鑒過(guò)來(lái)的制度，英文為AdvancePricingArrangement，簡(jiǎn)稱APA。所謂預(yù)約定價(jià)制，即納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)審定認(rèn)可，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的一份協(xié)議。
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處有關(guān)人士介紹，我國(guó)是較早提出預(yù)約定價(jià)的發(fā)展中國(guó)家。1998年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅收管理規(guī)程》，首次將預(yù)約定價(jià)作為解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的一種方法使用；2001年，《稅收征管法》進(jìn)一步明確了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定，將預(yù)約定價(jià)由解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種方法上升為一種制度；2004年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，進(jìn)一步減少了制度的地域性差異。
自從1998年以來(lái)，預(yù)約定價(jià)安排已越來(lái)越多地被跨國(guó)公司采用為降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的策略。據(jù)統(tǒng)計(jì)，珠江三角洲、上海、天津、青島、大連、廈門等地的許多外資企業(yè)，已與我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂并實(shí)施了200多個(gè)1年~3年期不等的雙邊預(yù)約定價(jià)安排。
實(shí)行預(yù)約定價(jià)，征納雙方都受益
廈門地稅外稅分局有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者：“由于預(yù)約定價(jià)是一種‘事前約定’，征納雙方從一開始便明確了關(guān)聯(lián)交易的稅收問(wèn)題，并進(jìn)行跟蹤，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，容易確認(rèn)和解決，避免了盲目繁多的審計(jì)工作。既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)提高效率，減少稅務(wù)檢查的次數(shù)，又不影響納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而降低征納雙方的成本，避免了企業(yè)由于‘轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整’帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！?br />
全程參加廈門地稅局外稅分局與APL預(yù)約定價(jià)安排談判的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)經(jīng)理陳先生說(shuō)，在預(yù)約定價(jià)安排中，雖然同樣必須遵守稅收法律、法規(guī)所確定的調(diào)整方法，但由于是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法事先予以明確，對(duì)征納雙方皆具有約束力，從而降低了轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理中的不確定性。有利于消除征納雙方存在的爭(zhēng)議，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性。有效的解決傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法中由于各種可比性指標(biāo)的選擇和確定等方面原因?qū)е抡骷{雙方意見(jiàn)分歧而難以達(dá)成共識(shí)的局面。
“對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)最直接好處還在于可以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)見(jiàn)性，使企業(yè)能夠準(zhǔn)確的了解計(jì)劃與預(yù)測(cè)期間可能涉及的稅收問(wèn)題，并作出有利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的合理決策，避免了稅收對(duì)財(cái)務(wù)狀況的干擾?！盇PL中國(guó)公司廈門分公司經(jīng)理趙輝表示。
此外，預(yù)約定價(jià)機(jī)制能有效避免雙重征稅問(wèn)題。陳先生解釋說(shuō)，采用傳統(tǒng)的方法調(diào)整跨國(guó)性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題時(shí)，若一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)本國(guó)的稅法對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整，而另一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，就會(huì)產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題。預(yù)約定價(jià)可以避免這類問(wèn)題，由于與關(guān)聯(lián)企業(yè)有關(guān)的各方稅務(wù)當(dāng)局共同參與關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收事宜，自然能夠就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的稅收管轄權(quán)進(jìn)行協(xié)商，明確各自的稅收權(quán)力，避免雙重征稅。
那么，企業(yè)該如何與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)呢？據(jù)了解，根據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕118號(hào)）的規(guī)定。簽訂預(yù)約定價(jià)安排主要分為提出書面預(yù)約定價(jià)要求、預(yù)備會(huì)談、正式談判、提交正式書面申請(qǐng)、審核評(píng)估、形成草案，正式簽訂預(yù)約定價(jià)安排等幾個(gè)階段。在這期間，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交相應(yīng)材料、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的調(diào)查、評(píng)估、審核，并就其中涉及的各項(xiàng)事宜與企業(yè)進(jìn)行反復(fù)的溝通、磋商最終達(dá)成一致意見(jiàn)。
當(dāng)然，APA并非萬(wàn)能和一勞永逸的。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)經(jīng)理陳先生認(rèn)為，作為一項(xiàng)制度本身，有其優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)也存在著不足之處：復(fù)雜的程序、預(yù)備階段巨大的工作量、過(guò)短有效期限等，這都是企業(yè)在選擇預(yù)約定價(jià)安排所面臨的問(wèn)題?！暗髽I(yè)可以借助中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員做功能分析、風(fēng)險(xiǎn)分析；還可以利用其他案例和可比信息數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析等方式來(lái)解決。”
