關(guān)建朋
摘要：企業(yè)中的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)如何充分發(fā)揮其部門(mén)職能，是困擾許多企業(yè)管理人員的一個(gè)實(shí)務(wù)性問(wèn)題。本文基于企業(yè)價(jià)值鏈理論和生命周期理論，分析了制造企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能發(fā)揮與轉(zhuǎn)變問(wèn)題，指出財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)需要通過(guò)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門(mén)的“融合”，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)所處生命周期的階段，適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、價(jià)值創(chuàng)造、職能轉(zhuǎn)變
財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，作為企業(yè)組織運(yùn)營(yíng)必設(shè)的機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著會(huì)計(jì)核算、直接或間接參與經(jīng)濟(jì)決策等職責(zé)。然而在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能發(fā)揮卻往往不盡如人意：要么發(fā)揮不能，因“意圖直接干預(yù)”其他部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而備受詬病；要么發(fā)揮不夠，處于孤立、封閉、事后、被動(dòng)的境地。
制造企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)有怎樣的職能定位，如何保證其職能充分發(fā)揮，又是否需依企業(yè)形式作出轉(zhuǎn)變，是本文意圖解決的問(wèn)題。
一、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能定位
在實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一般存在“一元制”結(jié)構(gòu)和“二元制”結(jié)構(gòu)兩種形式。前者將財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)結(jié)算部門(mén)合二為一，以會(huì)計(jì)核算為職責(zé)重點(diǎn)設(shè)置崗位分工，如設(shè)立資金、往來(lái)、費(fèi)用、成本、稅務(wù)等崗位；而后者將財(cái)務(wù)管理部、會(huì)計(jì)核算部分開(kāi)設(shè)立，分別以各自職責(zé)為重點(diǎn)設(shè)置崗位分工。很明顯，在“二元制”財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)下，財(cái)務(wù)分工細(xì)化，專(zhuān)業(yè)職能更強(qiáng)。但無(wú)論哪一種結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能都涵蓋會(huì)計(jì)（核算）與財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面。
關(guān)于會(huì)計(jì)職能，理論界經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)時(shí)間的討論，出現(xiàn)了反映、監(jiān)督、控制或管理的一職能說(shuō)，也出現(xiàn)了反映與監(jiān)督或（控制）的二職能說(shuō)，甚至于全職能說(shuō)（劉峰、葛家澍，2012）。目前關(guān)于會(huì)計(jì)職能比較易于接受的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息處理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的采集、變化、輸出和反饋，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映和監(jiān)督的職能。
關(guān)于財(cái)務(wù)管理職能，理論界同樣討論產(chǎn)生了各種觀點(diǎn)：（1）一職能說(shuō)：財(cái)務(wù)資源配置；（2）二職能說(shuō)：資源分配、財(cái)務(wù)監(jiān)督；（3）三職能說(shuō)：組織、調(diào)節(jié)、監(jiān)督；（4）四職能說(shuō)：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制；（5）五職能說(shuō)：計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制；（6）六職能說(shuō)：籌資資金、墊支資金、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值、分配價(jià)值、財(cái)務(wù)監(jiān)督。筆者認(rèn)為，以上關(guān)于財(cái)務(wù)管理職能的各種觀點(diǎn)是基于不同的分析角度產(chǎn)生的，不同的表述，學(xué)理意義大于實(shí)踐意義；財(cái)務(wù)管理職能不應(yīng)限于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和財(cái)務(wù)監(jiān)控等。
學(xué)理界持續(xù)討論的會(huì)計(jì)職能與財(cái)務(wù)管理職能呈現(xiàn)不斷拓展的趨勢(shì)，反映出了實(shí)務(wù)領(lǐng)域企業(yè)組織伴隨經(jīng)濟(jì)形式變化發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能要求的不斷拓展；這也從側(cè)面說(shuō)明，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能定位不能是一成不變的。
二、 財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能發(fā)揮：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造
美國(guó)哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)?；净顒?dòng)涉及企業(yè)進(jìn)料后勤、生產(chǎn)、發(fā)貨后勤、銷(xiāo)售和售后服務(wù)；支持性活動(dòng)涉及采購(gòu)、研究與開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施（包含財(cái)務(wù)、計(jì)劃等）等?；净顒?dòng)和支持性活動(dòng)共同構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈，見(jiàn)下圖。
根據(jù)價(jià)值鏈理論，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于價(jià)值鏈上特定環(huán)節(jié)的優(yōu)勢(shì)。處于價(jià)值鏈中的各項(xiàng)活動(dòng)，都應(yīng)引起企業(yè)的足夠重視。財(cái)務(wù)作為企業(yè)價(jià)值鏈創(chuàng)造過(guò)程中支持性活動(dòng)的一項(xiàng)，不但直接影響生產(chǎn)、銷(xiāo)售等五項(xiàng)基本活動(dòng)，而且影響采購(gòu)、研發(fā)等其他支持性活動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)價(jià)值鏈管理的角度，一方面準(zhǔn)確反映各項(xiàng)基本活動(dòng)及支持性活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息情況，另一方面要參與到各項(xiàng)基本活動(dòng)及支持性活動(dòng)有關(guān)財(cái)務(wù)資源的管理、決策過(guò)程中。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)參與各項(xiàng)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的管理、決策過(guò)程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的融合，即需要進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)流程，注重財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部從上至下的信息傳遞，關(guān)注于進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)范圍內(nèi)的信息處理，主要為滿(mǎn)足于外部合規(guī)性要求，一般缺乏與各業(yè)務(wù)部門(mén)間的橫向溝通；最終造成的結(jié)果是，財(cái)務(wù)活動(dòng)孤立于業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，被動(dòng)的影響業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造，即需要打破原有財(cái)務(wù)工作流程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)在業(yè)務(wù)流程中的參與度，并盡量將財(cái)務(wù)活動(dòng)固化在業(yè)務(wù)活動(dòng)流程之中，建立起財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)的伙伴關(guān)系。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造，關(guān)鍵在于將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮由事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮械膮⑴c。比如對(duì)外提供一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)洽談階段，財(cái)務(wù)人員即應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、報(bào)酬條款、收入確認(rèn)條款、涉稅問(wèn)題等給出明確意見(jiàn)，輔助業(yè)務(wù)人員完成合同的訂立與執(zhí)行工作。
當(dāng)然，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造也會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員角色的變化，應(yīng)當(dāng)將其角色重新定位為業(yè)務(wù)部門(mén)合作伙伴，并明確其為一線(xiàn)業(yè)務(wù)單元提供培訓(xùn)、咨詢(xún)、決策支持等的崗位職責(zé)。
三、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能轉(zhuǎn)變：組織再設(shè)計(jì)
根據(jù)企業(yè)生命周期理論，企業(yè)大致會(huì)經(jīng)過(guò)初創(chuàng)、成長(zhǎng)、成熟，再到衰退的發(fā)展階段。不同的生命周期期間，企業(yè)表現(xiàn)出不同的特性，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能產(chǎn)生不同的需求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生命周期所處階段，調(diào)整財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能側(cè)重點(diǎn)，適時(shí)對(duì)其具體職能作出轉(zhuǎn)變，以滿(mǎn)足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。
財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能的轉(zhuǎn)變，即需要對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置、崗位設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，也即組織再設(shè)計(jì)。
（一）初創(chuàng)期
處于初創(chuàng)期的企業(yè)業(yè)務(wù)單一，銷(xiāo)售規(guī)模較小，成本較高，且現(xiàn)金流量狀況不佳，往往有大額的籌資需求；此時(shí)的經(jīng)營(yíng)管理較為粗放，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，高層管理者的素質(zhì)能力直接影響著企業(yè)的生存。處于此階段的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的功能需求，往往以會(huì)計(jì)核算職能為主，比較適于采用“一元制”結(jié)構(gòu)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也即僅設(shè)立財(cái)務(wù)部（處），統(tǒng)一發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和部分財(cái)務(wù)管理的職能。
（二）成長(zhǎng)期
處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，業(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)迅速，成本降低，現(xiàn)金流量狀況不斷改善，各種投融資活動(dòng)也仍以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性為主。隨著企業(yè)的發(fā)展、組織的不斷壯大，經(jīng)濟(jì)決策事務(wù)的不斷增加，高層管理者開(kāi)始著手完善組織管理，通過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)分權(quán)，提高運(yùn)營(yíng)、管控能力。
此階段，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能的需求不再滿(mǎn)足于會(huì)計(jì)核算職能，開(kāi)始重視財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控等，實(shí)現(xiàn)對(duì)專(zhuān)業(yè)性經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的直接參與。在企業(yè)成長(zhǎng)期，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)著手由“一元制”結(jié)構(gòu)調(diào)整為“二元制”結(jié)構(gòu)，即分開(kāi)設(shè)立會(huì)計(jì)結(jié)算部和財(cái)務(wù)管理部。處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，規(guī)模和資源擴(kuò)張迅速，如仍堅(jiān)持“一元制”財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，易于出現(xiàn)機(jī)構(gòu)冗余、分工不明以致效率低下的后果。相反，“二元制”結(jié)構(gòu)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，能夠明確部門(mén)職責(zé)歸屬，通過(guò)專(zhuān)業(yè)化的分工提升財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率和效果，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)管控要求。
（三）成熟期
處于成熟期的企業(yè)，業(yè)務(wù)規(guī)模、成本水平相對(duì)穩(wěn)定，盈利能力達(dá)到最高水平；企業(yè)運(yùn)營(yíng)開(kāi)始向多元化方向發(fā)展，意圖維持持續(xù)的財(cái)務(wù)獲利能力
處于成熟期的企業(yè)，原有業(yè)務(wù)已不能實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，運(yùn)營(yíng)關(guān)注的重點(diǎn)在于利用現(xiàn)有豐裕資源開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)渠道，因此，該階段企業(yè)在注重提升內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理水平的同時(shí)，通過(guò)投資、并購(gòu)等手段積極對(duì)外擴(kuò)張。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能的需求也就更側(cè)重于財(cái)務(wù)管理職能，尋求更專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)決策支持。與成長(zhǎng)期不同的是，該階段的企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平更高，專(zhuān)業(yè)化分工更細(xì)，其適于采用“二元制”甚至“多元制”結(jié)構(gòu)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。比如，設(shè)置會(huì)計(jì)核算部、計(jì)劃財(cái)務(wù)部、投資管理部、資產(chǎn)管理部等。
（四）衰退期
處于衰退期的企業(yè)，業(yè)務(wù)規(guī)模開(kāi)始縮減，運(yùn)營(yíng)成本上升，盈利能力下降，且現(xiàn)金流量狀況開(kāi)始惡化；企業(yè)由此進(jìn)入發(fā)展的“戰(zhàn)略”調(diào)整期：只有通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，重新獲取價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)，才能擺脫“壽終正寢”的宿命。
此階段的企業(yè)，運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)在于盡快轉(zhuǎn)型，因此財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮必不可少。與成熟期財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置類(lèi)似，除因有關(guān)業(yè)務(wù)調(diào)整確需裁撤相關(guān)部門(mén)外，可采用“二元制”甚至“多元制”結(jié)構(gòu)。
四、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能發(fā)展的未來(lái)展望
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能一直處于“弱勢(shì)”的地位，孤立于業(yè)務(wù)之外、被動(dòng)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低及其市場(chǎng)環(huán)境不成熟是分不開(kāi)。但伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，市場(chǎng)的不斷完善，特別是資本市場(chǎng)的不斷成熟，加之信息化程度和專(zhuān)業(yè)化分工水平的提高，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能在不斷拓展。
（一）財(cái)務(wù)管理職能的強(qiáng)化
在不遠(yuǎn)的將來(lái)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的主要職能將向財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算職能將因會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的發(fā)展應(yīng)用而逐漸弱化。
（二）財(cái)務(wù)共享服務(wù)變革的興起
對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)共享服務(wù)（FSS,Finance shared service）變革將大范圍出現(xiàn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是指將分散式的財(cái)務(wù)基本業(yè)務(wù)從企業(yè)集團(tuán)成員單位抽離出來(lái)，集中到一個(gè)新的財(cái)務(wù)組織統(tǒng)一處理，這個(gè)新的財(cái)務(wù)組織——財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（FSSC）以業(yè)務(wù)伙伴的形式，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為分布在不同國(guó)家和地區(qū)的集團(tuán)成員單位提供標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、高效率、低成本的共享服務(wù)，并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值（張瑞君、陳虎、張永冀，2010）。很明顯，財(cái)務(wù)共享服務(wù)是社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工、企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展的產(chǎn)物。寶鋼、海爾、華為、中興等集團(tuán)公司的成功探索應(yīng)用，已反映出財(cái)務(wù)共享服務(wù)變革的興起趨勢(shì)。
五、結(jié)束語(yǔ)
完善財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮，既是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的需要，也是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)未來(lái)變革發(fā)展的必然要求。當(dāng)然，完善財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮，不是一朝一夕，也不是一蹴而就的。對(duì)于制造企業(yè)，要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能，必須要與業(yè)務(wù)部門(mén)緊密聯(lián)系，進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的流程梳理；同時(shí)，也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段以及對(duì)財(cái)務(wù)職能的確切需求，合理設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)崗位，以此達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)資源優(yōu)化配置的目的。
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（作者單位：青島四方車(chē)輛研究所有限公司財(cái)務(wù)部）
