姚鑒洳
醫(yī)院項(xiàng)目的周期大致可分為項(xiàng)目規(guī)劃決策、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目移交營運(yùn)、項(xiàng)目后評價(jià)這五個(gè)階段。項(xiàng)目規(guī)劃決策為準(zhǔn)備階段，包括項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目設(shè)計(jì)完成、項(xiàng)目開工、項(xiàng)目貸款獲批等階段。項(xiàng)目實(shí)施包括從項(xiàng)目開工到項(xiàng)目竣工的階段，即項(xiàng)目貸款開始執(zhí)行到貸款項(xiàng)目關(guān)閉這一階段;隨后便是項(xiàng)目驗(yàn)收交付使用階段。以上四個(gè)階段都是每個(gè)項(xiàng)目的必經(jīng)階段，然而第五個(gè)階段，即項(xiàng)目后評價(jià)階段卻往往被很多項(xiàng)目所忽略。一個(gè)項(xiàng)目從規(guī)劃決策到建成，并不能代表一個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)順利完工。一個(gè)項(xiàng)目的項(xiàng)目后評價(jià)才能對其的成功與否給予正確的判斷及客觀的評價(jià)。項(xiàng)目后評價(jià)不僅能給在建項(xiàng)目提供及時(shí)的信息反饋及改進(jìn)意見，還能對已經(jīng)竣工的項(xiàng)目進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，作為以后項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。
一、項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)的定義
相對于一般的專項(xiàng)審計(jì)，項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)工作涉及的面更廣，分析的問題更透徹、更全面、更客觀，更加注重一個(gè)項(xiàng)目系統(tǒng)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)及影響。項(xiàng)目后評價(jià)是指對已經(jīng)完成的項(xiàng)目改規(guī)劃的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的客觀的分析。通過對投資活動(dòng)實(shí)踐的檢查總結(jié)，確定投資預(yù)朗的目標(biāo)是否達(dá)到，項(xiàng)目或規(guī)劃是否合理有效，項(xiàng)目的主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，通過分析評價(jià)找出成敗的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并通過及時(shí)有效的信息反饋，為未來項(xiàng)目的決策和提高完善投資決策管理水平提出建議，同時(shí)也為被評項(xiàng)目實(shí)施運(yùn)營中出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，從而達(dá)到提高投資效益的目的(姜偉新、張三立，2001)”項(xiàng)目后評價(jià)的方法一般是通過對項(xiàng)目執(zhí)行全過程每個(gè)階段的實(shí)施和管理進(jìn)行定性和定量的分析和評價(jià)。其分析和評價(jià)的內(nèi)容主要包括六個(gè)方面:對法律法規(guī)以及政策的遵守方面;在工程執(zhí)行程序方面的控制;對工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的把關(guān)方面;其個(gè)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo);其對社會(huì)環(huán)境的影響;其工程可研、評估、設(shè)計(jì)等工程咨詢質(zhì)量方面;其對微觀及宏觀環(huán)境的影響方面。
二、項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)的意義
(一)為管理層提供決策支持
項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告所提供的信息能夠成為其他項(xiàng)目的決策依據(jù)，也可被運(yùn)用到在建項(xiàng)目中，對在建項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)。決策者們在做項(xiàng)目投資決策時(shí)需要考慮很多因素，會(huì)參考國內(nèi)外類似項(xiàng)目在開展時(shí)遇到的問題及其可取之處，而項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告包含了決策者們需要的寶貴決策信息。國資委《中央企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后評價(jià)工作指南》(國資發(fā)規(guī)劃[2005]92號(hào))中明確要求:“中央企業(yè)投資項(xiàng)目后評價(jià)成果(經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)和政策建議)應(yīng)成為編制規(guī)劃和決策參考的依據(jù)”。“中央企業(yè)在新投資項(xiàng)目策劃時(shí)，應(yīng)參考過去同類項(xiàng)目的后評價(jià)結(jié)論和主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)”。因此，項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告對未來項(xiàng)目的決策及規(guī)劃具有積極的指導(dǎo)價(jià)值和參考價(jià)值，對在建的項(xiàng)目也有積極的改進(jìn)意義，對完善和調(diào)整相關(guān)方針、政策和管理程序，提高決策者的能力和水平，進(jìn)而達(dá)到提高和改善投資效益有著積極的作用。因此，項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告給決策者們提供了經(jīng)驗(yàn)依據(jù)，防止決策者們因經(jīng)驗(yàn)不足而導(dǎo)致失誤判斷。
(二)發(fā)現(xiàn)管理系統(tǒng)的漏洞，提高管理水平
項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告所提出的建議、發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目亮點(diǎn)及不足，能夠作為歷史參考依據(jù)，也可幫助管理者建立健全內(nèi)控制度。項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告不僅包含了宏觀經(jīng)濟(jì)層面的評價(jià)，更是涵蓋了一個(gè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)流程的評價(jià)。因此，項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告也可以作為內(nèi)部控制系統(tǒng)改進(jìn)依據(jù)。項(xiàng)目后評價(jià)是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)提高管理水平的過程，通過對項(xiàng)目后評價(jià)的執(zhí)行情況、項(xiàng)目效益，全面地分析、總結(jié)項(xiàng)目的成功與不足之處。從而使項(xiàng)目的決策者、管理者總結(jié)出更加科學(xué)合理的項(xiàng)目管理方法和項(xiàng)目執(zhí)行策略，提高管理單位和建設(shè)單位的管理和建設(shè)總體水平。
(三)提高預(yù)算質(zhì)量，防止對項(xiàng)目預(yù)算過于樂觀
一個(gè)項(xiàng)目的展開是建立在可行性研究的基礎(chǔ)上的，項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告在項(xiàng)目進(jìn)行中及項(xiàng)目結(jié)束后通過對項(xiàng)目的總體分析，可以防止項(xiàng)目參與者在做項(xiàng)目預(yù)算時(shí)盲目樂觀，從而對他們的行為起到震懾作用。項(xiàng)目后評價(jià)通過橫向、縱向的分析能偶對項(xiàng)目有全面客觀的認(rèn)識(shí)，從而避免了主觀判斷對決策的影響。項(xiàng)目凈現(xiàn)值NPV(NET PRESENT VALUE)被很多經(jīng)理人用來判斷項(xiàng)目是否值得評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。一般項(xiàng)目決策者會(huì)先預(yù)測一個(gè)項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，再根據(jù)該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值來判斷是否會(huì)接受這個(gè)項(xiàng)目。然而在項(xiàng)目完成后，根據(jù)該項(xiàng)目實(shí)際的效益與預(yù)測的NPV相比較，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)差異。如果項(xiàng)目實(shí)際的效益沒有預(yù)測的理想，那么是否可以說明決策者在做項(xiàng)目預(yù)算或者選擇項(xiàng)目的時(shí)候過于樂觀，或者是有傾向性。Smidt(1979 )在他的研究中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)在做預(yù)算時(shí)沒有任何傾向性的項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目實(shí)際所產(chǎn)生的投資效益會(huì)比其他類似的項(xiàng)目好。Azzone和Maccarone ( 2001)也在他們的研究實(shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，如果僅憑NPV作出投資決策，會(huì)導(dǎo)致夸大實(shí)際現(xiàn)金流的情況，由于信息不對稱的原因，這種樂觀的投資行為是很難被察覺的。
(四)增加參與項(xiàng)目活動(dòng)者責(zé)任心
項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告將其評價(jià)結(jié)果落實(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)階段，避免了權(quán)責(zé)劃分不清，出現(xiàn)問題責(zé)任無法落實(shí)的情況。項(xiàng)目的決策者、實(shí)施者以及管理者通常是由不同的部門及不同的人負(fù)責(zé)。對于一個(gè)項(xiàng)目順利完工但在實(shí)際投入使用后其效果與預(yù)期有一定差距，那這究竟是項(xiàng)目決策出了問題還是項(xiàng)目管理出了問題?這個(gè)問題是很多項(xiàng)目在建設(shè)及投入使用后經(jīng)常碰到的問題，其實(shí)際效果、效益遠(yuǎn)不及可行性研究報(bào)告的預(yù)算分析數(shù)據(jù)。而項(xiàng)目后評價(jià)工作對各個(gè)環(huán)節(jié)及流程的工作情況都有客觀全面的評價(jià)，其評價(jià)結(jié)果及責(zé)任會(huì)落實(shí)到每個(gè)階段或具體工作的參與和責(zé)任人頭上，避免了責(zé)任分工不清、出了問題找不到責(zé)任人的情況。項(xiàng)目后評價(jià)有公開性及透明性的特點(diǎn)，其通過科學(xué)、客觀的分析方法，運(yùn)用實(shí)際數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析評價(jià)有很強(qiáng)的公正性，能夠客觀的定位投資決策者、管理者及工程建設(shè)者工作中實(shí)際存在的問題，總結(jié)研究各項(xiàng)目、各階段的關(guān)聯(lián)，可以使資源得到合理分配，并幫助各環(huán)節(jié)的領(lǐng)導(dǎo)者及參與者發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而進(jìn)一步提高他們的工作質(zhì)量、管理水平及責(zé)任心。
三、項(xiàng)目后評價(jià)工作的局限性及解決方法
(一)項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)成本高，工作量大，對于其帶來的收益不能量化
項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告更多是為未來服務(wù)的，它的作用無法即刻在現(xiàn)有項(xiàng)目上表現(xiàn)出來。其給醫(yī)院所帶來的更多是質(zhì)變而非量變。另外，項(xiàng)目后評價(jià)所需的手續(xù)繁雜，信息量大，需要有大量的后續(xù)資金及人力的投入。對于醫(yī)院來說，項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)可量化的成本高，而不能量化的醫(yī)院管理質(zhì)量的改善又不能立竿見影，在決策時(shí)會(huì)因?yàn)檠矍袄娑雎皂?xiàng)目后評價(jià)這一環(huán)節(jié)。另外，醫(yī)院的管理者是聘用制，其更注重在其任期內(nèi)的管理績效，不會(huì)過多考慮醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，而后項(xiàng)目評價(jià)對于一個(gè)醫(yī)院的意義可以延伸到十幾年甚至幾十年，其效益也許并不會(huì)在一個(gè)任期內(nèi)得到完全釋放。
醫(yī)院可先對有代表性的項(xiàng)目展開項(xiàng)目后評價(jià)工作，這樣可以解決全面展開項(xiàng)目后評價(jià)工作給醫(yī)院帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。醫(yī)院應(yīng)將其項(xiàng)目進(jìn)行分類，針對主要項(xiàng)目、有代表性的項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)。通過典型項(xiàng)目的后評價(jià)報(bào)告能對類似的項(xiàng)目提供決策依據(jù)，其經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)也可以作為今后開展此類型項(xiàng)目的參考。張淑桃和李亞軍(2002)針對吉林石化公司的典型項(xiàng)目進(jìn)行了后評價(jià)，通過對典型項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的分析，總結(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，并提出了改進(jìn)建議，成了其他類似項(xiàng)目參考的典型以及參考依據(jù)。
(二)對內(nèi)控制度不健全的醫(yī)院很難開展項(xiàng)目后評價(jià)工作
一個(gè)健全完善的內(nèi)控體系是實(shí)施項(xiàng)目后評價(jià)工作的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制制度健全、完善、有效的情況下，其所提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可靠性才能得以保證。真實(shí)、完整、可靠的信息是推行項(xiàng)目后評價(jià)的必要條件。而一些醫(yī)院由于在內(nèi)控上的缺失，不能給項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)人員提供其進(jìn)行分析評價(jià)所必須的數(shù)據(jù)，從而使審計(jì)人員無法對問題進(jìn)行定位，這給項(xiàng)目后評價(jià)工作帶來了難度，增加了開展項(xiàng)目后評價(jià)工作的成本。
醫(yī)院應(yīng)建立有效的內(nèi)控制度、項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)制度、建立醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)數(shù)據(jù)庫、項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)跟蹤監(jiān)控機(jī)制。健全有效的內(nèi)部控制體系能夠節(jié)約項(xiàng)目后評價(jià)收集數(shù)據(jù)的時(shí)間及成本。做到制度先行，按照項(xiàng)目評價(jià)的要求，根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，嚴(yán)格規(guī)定項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的流程。在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，及時(shí)收集項(xiàng)目后評價(jià)所需要的資料，可以防止出現(xiàn)項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集不全的問題。方興君等(2012)對中國石油項(xiàng)目后評價(jià)時(shí)的研究中發(fā)現(xiàn)，中國石油對其下屬的十幾種業(yè)務(wù)，如勘探、開發(fā)、煉化、管道和銷售等業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面細(xì)致的制度建設(shè)，修訂并完善了項(xiàng)目后評價(jià)管理辦法實(shí)施細(xì)則和投資管理手冊后評價(jià)分冊，對其下屬的業(yè)務(wù)項(xiàng)目后評價(jià)環(huán)節(jié)的達(dá)標(biāo)情況進(jìn)行評分，使各項(xiàng)目的參與者能夠根據(jù)項(xiàng)目后評價(jià)管理辦法實(shí)施細(xì)則，以及投資管理手冊后評價(jià)分冊進(jìn)行規(guī)范的操作，并使項(xiàng)目后評價(jià)工作能夠獲取完整全面的數(shù)據(jù)資料。另外，醫(yī)院還應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制制度，建立標(biāo)準(zhǔn)化的項(xiàng)目后評價(jià)流程，以及標(biāo)準(zhǔn)化的項(xiàng)目后評價(jià)評分標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)建立項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)跟蹤監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建項(xiàng)目后評價(jià)的持續(xù)改進(jìn)管理體系，使項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)日趨成熟完善。
四、高素質(zhì)的審計(jì)人員才能從事項(xiàng)目后評價(jià)工作
項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)的理論體系繁雜，知識(shí)面廣，因此需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員來開展此項(xiàng)工作。項(xiàng)目后評價(jià)不同于一般的工程項(xiàng)目審計(jì)或是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，它不僅要求審計(jì)人員掌握工程項(xiàng)目方面的知識(shí)，而且精通財(cái)經(jīng)審計(jì)的專業(yè)技能。審計(jì)人員需要有較強(qiáng)的邏輯分析能力，結(jié)合財(cái)務(wù)及有關(guān)項(xiàng)目工程專業(yè)知識(shí)，進(jìn)行系統(tǒng)分析評價(jià)，提出改進(jìn)建議。然而我國現(xiàn)階段的教育體系培養(yǎng)出來的人才大多只有單一技能，具有融會(huì)貫通工程、財(cái)務(wù)及醫(yī)院管理的人才卻很少，這為推廣項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)帶來了困難。
通過組建項(xiàng)目后評價(jià)團(tuán)隊(duì)，能夠解決當(dāng)前人才模式單一，無法滿足項(xiàng)目后評價(jià)工作對于人才多元化的需求。要做好項(xiàng)目后評價(jià)工作需要組建專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，并加強(qiáng)對團(tuán)隊(duì)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)。形成一個(gè)既懂投資、經(jīng)營，又懂工程、技術(shù)的團(tuán)隊(duì)，以滿足項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)工作的需要。
五、小結(jié)
只有從上至下的建立項(xiàng)目后評價(jià)體系，才能真正對項(xiàng)目后評價(jià)工作起到推動(dòng)作用。我國在加大項(xiàng)目后評價(jià)人才培養(yǎng)力度的同時(shí)，更應(yīng)該加強(qiáng)對項(xiàng)目后評價(jià)知識(shí)理論體系的建設(shè)。通過權(quán)威部門對醫(yī)院項(xiàng)目后評價(jià)體系進(jìn)行梳理，能夠幫助醫(yī)院增強(qiáng)管理意識(shí)，提高醫(yī)院的資產(chǎn)使用效率，能幫助資金薄弱的醫(yī)院開展項(xiàng)目后評價(jià)工作，提高其管理水平及經(jīng)濟(jì)效益，從而整體帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
