案例分析法（Case Analysis Method）由哈佛大學(xué)于1880年開(kāi)發(fā)完成，后被哈佛商學(xué)院用于培養(yǎng)高級(jí)經(jīng)理和管理精英的教育實(shí)踐，逐漸發(fā)展今天的“案例分析法”。 哈佛大學(xué)的“案例分析法”，開(kāi)始時(shí)只是作為一種教育技法用于高級(jí)經(jīng)理人及商業(yè)政策的相關(guān)教育實(shí)踐中，后來(lái)被許多公司借鑒過(guò)來(lái)成為用于培養(yǎng)公司企業(yè)得力員工的一種重要方法。通過(guò)使用這種方法對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，能明顯地增加員工對(duì)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的了解，培養(yǎng)員工間良好的人際關(guān)系，提高員工解決問(wèn)題的能力，增加公司的凝聚力。
一、案例研究是一種科學(xué)的歸納研究方法
從個(gè)別到一般, 通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)中某一具體問(wèn)題的深入剖析, 得出具有普遍意義的研究結(jié)論。作為案例研究, 正是從觀測(cè)事實(shí)出發(fā), 通過(guò)歸納分析, 最后上升到理論的研究過(guò)程, 屬于歸納法, 案例研究不僅是實(shí)證研究的一種研究方法, 也可以是一種規(guī)范研究方法。采用規(guī)范性方法論的案例研究很有可能不同于實(shí)證研究人員進(jìn)行的案例研究。兩種案例研究的不同主要體現(xiàn)在兩種方法論的差異上, 比如世界觀不同、價(jià)值判斷不同等等。
二、案例研究在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的適用性
案例研究的問(wèn)題類型是“怎么樣”和“為什么”等解釋性的問(wèn)題; 研究對(duì)象是目前正在發(fā)生的事件; 研究者對(duì)于當(dāng)前正在發(fā)生的事件不能控制或只能極少控制時(shí), 最適宜采用案例研究方法。依據(jù)采用案例研究的適用性條件, 案例研究在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中可以有廣泛的用武之地, 尤其是在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的中國(guó), 大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和鮮活個(gè)案可以為案例研究提供很好的素材, 比如, 有關(guān)公司購(gòu)并的案例研究、會(huì)計(jì)信息在購(gòu)并過(guò)程中的作用研究、公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)及會(huì)計(jì)處理過(guò)程的研究等等, 我們可以利用案例研究“描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、探索新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用, 還可以解釋現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的決定因素”。
不僅實(shí)證會(huì)計(jì)中可以應(yīng)用案例研究, 規(guī)范會(huì)計(jì)中也可以應(yīng)用案例研究, 比如考察某企業(yè)中某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理, 依據(jù)現(xiàn)有的理論對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原因、形成的來(lái)龍去脈進(jìn)行解釋, 并進(jìn)而修正原有理論或者發(fā)展新的理論, 這種解釋性的案例研究多用于規(guī)范性會(huì)計(jì)研究中。
三、會(huì)計(jì)案例研究的類型
基于不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以將案例研究分為不同的類型, 如按照案例研究中個(gè)案的數(shù)量可以分為單案例研究和多案例研究;按照案例研究的研究目的可以分為探索性案例研究、解釋性案例研究和描述性案例研究。事實(shí)上, 上述分類可以是矩陣式的,即單案例與多案例研究都可以分為描述性、解釋性和探索性的案例研究, 這樣案例研究可以有2×3即6種類型。
單案例研究適用于: (1) 極端個(gè)案分析; (2) 對(duì)現(xiàn)有理論的批駁或者檢驗(yàn); (3) 代表性或典型個(gè)案分析; (4) 對(duì)他人未曾研究過(guò)的個(gè)案進(jìn)行分析以啟發(fā)更深入的研究; (5) 對(duì)同一個(gè)案進(jìn)行不同時(shí)間段地縱向分析。多案例研究由于說(shuō)服力比單案例研究強(qiáng), 因此適用性更廣, 多案例研究遵循復(fù)制法則, 而不是統(tǒng)計(jì)調(diào)查中遵循的抽樣法則, 對(duì)于多案例研究, 選擇的案例要么能夠逐項(xiàng)復(fù)制, 各案例產(chǎn)生相同的結(jié)果, 要么進(jìn)行差別復(fù)制, 歸納出與前案例不同的結(jié)果。
進(jìn)行會(huì)計(jì)案例研究時(shí), 我們可以根據(jù)研究對(duì)象的情況、資料來(lái)源狀況、研究目的及要解決的問(wèn)題等, 來(lái)決定進(jìn)行單案例研究或是多案例研究。如對(duì)大型國(guó)有企業(yè)在改制上市前后的內(nèi)部控制進(jìn)行研究, 可以挑選某一具有代表性的國(guó)有企業(yè),分析其內(nèi)部控制的歷史沿革, 從中歸納出帶有規(guī)律性和普遍性的結(jié)論, 此時(shí)可以進(jìn)行單案例研究; 若要分析企業(yè)購(gòu)并過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理, 可以挑選符合條件的企業(yè), 研究其對(duì)購(gòu)并業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)處理程序和方法, 此時(shí)可以進(jìn)行多案例研究, 個(gè)案的數(shù)量可以根據(jù)研究者與研究對(duì)象的溝通情況以及資料收集狀況來(lái)合理確定。
描述性案例研究將對(duì)現(xiàn)實(shí)條件下的研究對(duì)象進(jìn)行完整描述。如描述會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的程序和技術(shù), 挑選很多公司描述不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù), 從中發(fā)現(xiàn)其相似性, 可能的話可以歸納出最優(yōu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。解釋性案例研究用于解釋事件是如何發(fā)生的, 提供事件因果關(guān)系的信息, 如解釋某企業(yè)對(duì)某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用某種會(huì)計(jì)處理程序的原因, 可以集中考察某個(gè)特定個(gè)案, 用現(xiàn)有的理論對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋并進(jìn)而修正原有理論或發(fā)展新的理論。如前文所述, 解釋性案例研究多用于規(guī)范性會(huì)計(jì)研究中。探索性案例研究是形成假設(shè)的一種手段, 研究的核心是在隨后的統(tǒng)計(jì)研究中對(duì)提出的假設(shè)用經(jīng)驗(yàn)方法進(jìn)行檢驗(yàn), 探索性案例研究多用于實(shí)證會(huì)計(jì)研究中。
四、會(huì)計(jì)案例研究的要素
會(huì)計(jì)案例研究的要素指的是開(kāi)展案例研究的步驟和程序, 包括準(zhǔn)備階段、資料收集、資料分析和撰寫研究報(bào)告四個(gè)方面。
1. 準(zhǔn)備階段
進(jìn)行案例研究首先要明確研究的目的, 提出要研究的問(wèn)題, 當(dāng)符合案例研究的適用條件時(shí)再?zèng)Q定挑選個(gè)案。清楚界定要研究的問(wèn)題, 需要閱讀大量的研究文獻(xiàn), 對(duì)現(xiàn)有研究文獻(xiàn)的回顧可以幫助研究者構(gòu)建與將要進(jìn)行的案例研究相關(guān)的理論, 理論的構(gòu)建可以為接下來(lái)的資料收集和分析提供一個(gè)框架, 因而是案例研究中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。
2. 資料收集
根據(jù)研究目的和要研究的問(wèn)題, 研究者決定進(jìn)行何種案例研究, 單案例還是多案例, 描述性、解釋性還是探索性案例研究, 之后進(jìn)行個(gè)案選擇。個(gè)案的選擇除了考慮研究目的外, 還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)資料的搜集情況, 要與調(diào)查對(duì)象進(jìn)行充分溝通, 對(duì)資料的保密情況及研究中可能遇到的問(wèn)題(如被訪談對(duì)象的合作態(tài)度等等) 考慮周全。
羅伯特·殷(2003) 總結(jié)了三大資料收集原則, 一是使用多種證據(jù)來(lái)源, 構(gòu)成證據(jù)三角形相互印證,增強(qiáng)說(shuō)服力; 二是分門別類建立案例研究的數(shù)據(jù)庫(kù); 三是構(gòu)成一系列的證據(jù)鏈, 使讀者能從最初要研究的問(wèn)題到最終研究結(jié)論之間, 找到每一項(xiàng)證據(jù)的各種推論。
3. 資料分析
資料分析是案例研究中的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 也是對(duì)研究者進(jìn)行考驗(yàn)的環(huán)節(jié)。研究者對(duì)該項(xiàng)案例研究基礎(chǔ)理論的把握以及從事案例研究的經(jīng)驗(yàn)等, 直接影響到資料分析的進(jìn)程和質(zhì)量。資料分析與資料收集可以同時(shí)進(jìn)行, 形成互動(dòng), 資料收集提供分析的基礎(chǔ), 資料分析又為下一步的收集提供指導(dǎo)和方向。
描述性、解釋性及探索性案例研究, 在進(jìn)行資料分析時(shí)都應(yīng)當(dāng)遵循案例研究準(zhǔn)備階段構(gòu)建的理論。以規(guī)范會(huì)計(jì)研究中的解釋性案例研究為例, 收集到的資料可能會(huì)支持先前構(gòu)建的理論, 或者與其他案例有相同的發(fā)現(xiàn), 也可能與現(xiàn)有的理論相沖突, 這時(shí)需要考慮如何解釋這些發(fā)現(xiàn)。歸納起來(lái), 大體上可以有五種解釋: (1) 屬于研究誤差、偶發(fā)因素, 或是案例研究實(shí)施過(guò)程中的因素造成的; (2) 用主要影響因素之外的其他因素(如時(shí)間因素) 來(lái)解釋; (3) 用主要因素和其他因素一起解釋; (4) 用先前構(gòu)建理論的上一層級(jí)理論來(lái)解釋(擴(kuò)大理論的范圍); (5) 發(fā)展新理論來(lái)解釋。各種計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用為資料分析提供了很大的便利, 對(duì)資料進(jìn)行排序、歸類整理, 計(jì)算均值、方差等等。研究者熟練掌握這些研究工具之后, 可以大量節(jié)省研究的時(shí)間。
4. 撰寫報(bào)告
案例研究的最后一步是撰寫案例研究報(bào)告, 將案例研究的結(jié)論如對(duì)理論的修正或提出的新理論展現(xiàn)出來(lái)。羅伯特·殷(2003) 總結(jié)了六種寫作框架對(duì)各種類型案例研究的適用性: (1) 線性分析式。即按照研究的問(wèn)題或項(xiàng)目的順序安排研究報(bào)告的各個(gè)標(biāo)題(或子題目) , 各標(biāo)題下以相關(guān)文獻(xiàn)的綜述開(kāi)頭, 然后概述研究方法, 闡述資料分析結(jié)果以及研究結(jié)論的意義等。(2) 比較式。可以是對(duì)單個(gè)案從不同的角度重復(fù)敘述, 也可以是多案例研究中各個(gè)案之間的相互比較。(3) 時(shí)間順序式。即依據(jù)時(shí)間順序?qū)Π咐Y料進(jìn)行描述, 為避免研究者對(duì)后期事項(xiàng)關(guān)注不足, 建議采用倒敘式起草研究報(bào)告, 再按時(shí)間順序撰寫終稿。前三種寫作格式適用于各種案例研究類型。(4) 理論構(gòu)造式。按照準(zhǔn)備階段構(gòu)建的理論撰寫案例研究報(bào)告的理論構(gòu)建式寫作格式, 適用于解釋性和探索性案例研究。(5) 懸念式。先展示研究結(jié)論繼而設(shè)置種種懸念吸引讀者閱讀的懸念式寫作格式, 只適用于解釋性案例研究。(6) 無(wú)序式。這種寫作只適用于描述性案例研究。
遵循會(huì)計(jì)案例研究的步驟和程序, 無(wú)論是規(guī)范會(huì)計(jì)研究還是實(shí)證會(huì)計(jì)研究中都有一些成功的例子?！堵殬I(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體面臨的挑戰(zhàn)與稱職職業(yè)會(huì)計(jì)師: 案例研究》(SuselaDevi, 2004) 是一項(xiàng)成功的解釋性案例研究, 屬于規(guī)范研究的范疇, 該研究以職業(yè)會(huì)計(jì)師國(guó)際教育準(zhǔn)則第6號(hào)———職業(yè)能力和勝任狀況評(píng)估( IES6) 為理論基礎(chǔ), 以新西蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為案例, 研究其在邁向“勝任能力導(dǎo)向方法”(competence- basedapproach) 過(guò)程中的教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn), 供其它成員國(guó)吸取和借鑒。
相信摒除了對(duì)案例研究方法的偏見(jiàn), 遵循案例研究的步驟和程序, 會(huì)有更多高質(zhì)量的案例研究文章出現(xiàn),同時(shí)也對(duì)工作具有更高的指導(dǎo)意義。 （執(zhí)筆人：張寒）
