李艷
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及政府職能的轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革在不斷深化。會(huì)計(jì)集中核算的推行很好地規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，把各單位的財(cái)務(wù)收支置于核算中心的監(jiān)督管理之下，有效地從源頭上預(yù)防和治理了腐敗。而國庫集中支付制度的實(shí)施更增強(qiáng)了政務(wù)的公開性，減少了資金撥付的中間環(huán)節(jié)，保證了預(yù)算單位用款，提高了財(cái)政資金的使用效益。公務(wù)卡制度則從加強(qiáng)財(cái)政支出管理出發(fā)，既減少了現(xiàn)金的使用，又利用銀行卡支付系統(tǒng)對(duì)公務(wù)小額支付實(shí)現(xiàn)了全程監(jiān)控。為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，對(duì)于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財(cái)政資金的安全顯得十分重要和迫切。對(duì)此，根據(jù)實(shí)際情況，就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制談一些看法：
一、行政事業(yè)單位實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》存在的問題
1、《單位內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施目標(biāo)則具有明顯的非盈利的公共屬性，正因缺少這種“利益”的內(nèi)在的動(dòng)力，致使內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不想去了解實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》的重要性。
2、行政事業(yè)單位要實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》，必須先建立適合單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。要建立內(nèi)部控制建設(shè)組織，必須先成立領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)部控制部門，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制方案，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，這些工作都需要在長時(shí)間調(diào)研與分析，要覆蓋單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，涉及各個(gè)部門、每個(gè)崗位，要實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，工作量大、難度要求高，任何制度都是靠人去執(zhí)行的，《單位內(nèi)控規(guī)范》也不例外，在執(zhí)行過程中往往存在偏差。
3、資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)。財(cái)務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對(duì)業(yè)務(wù)來龍去脈，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解固定資產(chǎn)實(shí)行政府采購制度后購置得到有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)不向企業(yè)那樣頻繁發(fā)生，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將其登記到賬簿上，但對(duì)后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現(xiàn)象更嚴(yán)重。
在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面，問題較多，只有通過嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，才能堵住漏洞，解決問題。
二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議
針對(duì)不同行政事業(yè)單位的不同實(shí)際情況，我們要有不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：
1、建設(shè)單位文化，加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。
夯實(shí)《單位內(nèi)控規(guī)范》實(shí)施的基礎(chǔ)，單位文化的建設(shè)是實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》的思想基礎(chǔ)。單位文化體現(xiàn)了單位成員的基本信念、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)以及行為規(guī)范、精神風(fēng)貌。良好的單位文化能引導(dǎo)和約束單位成員的思想和行為，促進(jìn)單位積極向上、可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，要實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》必須進(jìn)行大力宣傳，各級(jí)政府部門有義務(wù)利用各種媒體積極宣傳實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》的必要性，使各單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》有高度認(rèn)識(shí)，深知“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”的現(xiàn)實(shí)意義。各級(jí)財(cái)政部門要組織好相應(yīng)的培訓(xùn)，責(zé)任落實(shí)，對(duì)自己所屬范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)。單位要把培訓(xùn)內(nèi)容傳達(dá)給每位員工，使關(guān)鍵工作崗位工作人員熟悉《單位內(nèi)控規(guī)范》，認(rèn)識(shí)到崗位的重要性，認(rèn)真配合單位內(nèi)部控制部門確定本崗位的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
2、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系。
行政事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、國庫單一賬戶體系等，都應(yīng)建立適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。同時(shí)符合條件的單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。這項(xiàng)控制很重要，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，還需由內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審。
3、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。
突破《單位內(nèi)控規(guī)范》實(shí)施的難點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理可以說是內(nèi)部控制的靈魂，一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，能對(duì)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，合理降低風(fēng)險(xiǎn)所致的損失，是單位內(nèi)部控制是否成功的有力保障。然而，它也是實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》的難點(diǎn)，從目前行政事業(yè)單位的實(shí)際工作來看，往往缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足、考慮不周，更談不上風(fēng)險(xiǎn)管理。行政事業(yè)單位開展風(fēng)險(xiǎn)管理的情況不容樂觀，風(fēng)險(xiǎn)管理總體上較為薄弱。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究風(fēng)險(xiǎn)管理理論，理論聯(lián)系實(shí)際，正確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)、單位層面的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，把分析結(jié)果及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，由領(lǐng)導(dǎo)集體決策風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。單位要從全局出發(fā)全面、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。
4、完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。
在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)資產(chǎn)直接接觸，定期對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，出現(xiàn)不一致時(shí)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。對(duì)債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時(shí)核對(duì)、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。
三、建立信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息化，優(yōu)化《單位內(nèi)控規(guī)范》的實(shí)施手段
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，也就是要建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化。認(rèn)為所謂內(nèi)部控制信息化是指在信息化環(huán)境下，借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，通過對(duì)內(nèi)部控制的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的實(shí)時(shí)采集、傳輸和廣泛利用，從而全面實(shí)現(xiàn)過程控制，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。第一，信息系統(tǒng)的建立是內(nèi)部信息公開的有力保障。根據(jù)信息性質(zhì)的分類設(shè)置使用權(quán)限，使內(nèi)部信息既安全又能接受單位內(nèi)外的監(jiān)督。第二，信息系統(tǒng)的建立，大大減輕了行政事業(yè)單位準(zhǔn)備實(shí)施《單位內(nèi)控規(guī)范》的工作量。由于行政事業(yè)單位單位性質(zhì)和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的共性，可以在一定區(qū)域范圍內(nèi)統(tǒng)一開發(fā)和使用軟件，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公共控制平臺(tái)。統(tǒng)一使用軟件如：目前正在使用的國庫集中支付和公務(wù)卡支付管理軟件等。第三，信息系統(tǒng)的建立，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的科技化、智能化、自動(dòng)化、效率化。單位可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、每個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施嵌入信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素。同時(shí)，單位通過信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，操作簡單、省時(shí)省力、工作效率大大提高，為《單位內(nèi)控規(guī)范》的高效實(shí)施提供了保障。第四，建立信息系統(tǒng)使外部監(jiān)督更方便、更有效?！秵挝粌?nèi)控規(guī)范》的實(shí)施因?yàn)槿狈?nèi)在動(dòng)力，更需要財(cái)政部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的外部監(jiān)督。
