2007年度會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作目前正在全國范圍內(nèi)展開，從一些地方的檢查情況來看，新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況不容樂觀。新審計(jì)準(zhǔn)則較之舊的準(zhǔn)則體系最重要的變化，就是審計(jì)理念從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而相當(dāng)多的注冊會計(jì)師對新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)評估及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對還未能掌握，新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念還沒有深入人心。
總體來說，新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況可以分為四種類型：
一是沒有執(zhí)行。不少注冊會計(jì)師在2007年上半年的執(zhí)業(yè)中根本沒有遵循新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，沒有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，仍然按照舊審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。
二是形式主義。部分注冊會計(jì)師雖然執(zhí)行了新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，但大多僅是套用了幾張風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作底稿，并沒有真正貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，沒有真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。其工作底稿中顯示的一些簡單的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，與其后的進(jìn)一步審計(jì)程序毫無關(guān)聯(lián)，不具有利用風(fēng)險(xiǎn)評估來導(dǎo)向并實(shí)施審計(jì)的作用，從本質(zhì)上講仍屬于沒有執(zhí)行的類型。
三是力不從心。由于對新準(zhǔn)則的認(rèn)識和掌握不到位，部分注冊會計(jì)師不知道新準(zhǔn)則下究竟應(yīng)該如何規(guī)范實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，如何構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的工作底稿框架，使得形成的審計(jì)工作底稿在條理性、規(guī)范性、完整性和正確性等方面，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求還有較大的差距。
四是比較認(rèn)真。一些會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師對新審計(jì)準(zhǔn)則的理解和掌握比較到位，總體上能夠體現(xiàn)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和要求實(shí)施審計(jì)程序，并且能夠形成按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)的工作底稿框架。存在的問題是運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則的深度、準(zhǔn)確性和規(guī)范性還存在差距，審計(jì)軌跡不夠清晰，工作底稿之間的導(dǎo)向性及關(guān)聯(lián)性不夠充分等。
筆者認(rèn)為，造成上述現(xiàn)狀的原因很多，主要有四個方面：
一是實(shí)務(wù)指導(dǎo)少。由于新準(zhǔn)則及其指南過于理論和原則，缺乏新準(zhǔn)則下的工作底稿實(shí)務(wù)操作指南，缺少具有指導(dǎo)性、權(quán)威性和可操作性的理論聯(lián)系實(shí)際的實(shí)務(wù)類教材，一定程度上影響了注冊會計(jì)師對實(shí)務(wù)操作的掌握和運(yùn)用。
二是執(zhí)行難度大。新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的難度較大，2007年上半年的實(shí)際執(zhí)行情況已經(jīng)充分證明了這一點(diǎn)。
三是執(zhí)業(yè)成本高。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，將會更多地出現(xiàn)了解、評估、識別、評價(jià)等與注冊會計(jì)師專業(yè)判斷非常密切的方式方法，而對非風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（及非重點(diǎn)）的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露方面的設(shè)計(jì)和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)該減少，但是，由于執(zhí)行期初許多注冊會計(jì)師還未能很好掌握新準(zhǔn)則，從而不知如何科學(xué)、合理地運(yùn)用新準(zhǔn)則來合理減少實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性程序不能減少，而由于又要增加執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)程序，從而加大了審計(jì)成本。
四是條件不成熟。我國注冊會計(jì)師的審計(jì)對象絕大多數(shù)是中小企業(yè)，被審計(jì)單位的經(jīng)營管理水平、內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及財(cái)務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)和核算狀況等還比較薄弱；我國目前還缺乏為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估而必需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和行業(yè)資料等；注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)能力及綜合素質(zhì)還有待提高。
由此可見，我國目前需要努力創(chuàng)造實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成熟的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，筆者建議：
加強(qiáng)準(zhǔn)則培訓(xùn)。新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行需要一個相當(dāng)長的過程，因此對新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的培訓(xùn)不僅要有長期的計(jì)劃，而且要確定出分階段的培訓(xùn)目標(biāo)，增強(qiáng)注冊會計(jì)師執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則的信心，讓廣大注冊會計(jì)師有一個逐步學(xué)習(xí)、逐步認(rèn)識、逐步實(shí)踐、循序漸進(jìn)的過程。
理論聯(lián)系實(shí)際。在培訓(xùn)準(zhǔn)則和指南的同時，注重對新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則下審計(jì)工作底稿的實(shí)務(wù)操作方面的培訓(xùn)，要從搭建簡易風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作底稿的框架開始，并隨著廣大注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的逐步掌握、逐步實(shí)踐，達(dá)到逐步完善和規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作底稿的目的。
加大行政和行業(yè)自律監(jiān)管的力度。對不認(rèn)真執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的注冊會計(jì)師予以適當(dāng)?shù)膽徒浜吞幜P，以促進(jìn)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。對監(jiān)管檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中存在的問題，及時進(jìn)行分析和講解，指導(dǎo)和促進(jìn)注冊會計(jì)師對新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的理解、掌握和執(zhí)行。
