文 錦年
最近一段時(shí)間以來(lái)，隨著上市公司2015年年報(bào)披露完畢，有一個(gè)現(xiàn)象引起了公眾的關(guān)注，那就是上市公司頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2015年全年至少有205家上市公司發(fā)布了更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的公告。具體來(lái)看，2015年11至12月，至少有71家公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu);2016年1至4月，至少涉及103家公司。對(duì)比這些數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，年報(bào)披露前后已成為上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的高峰期。
上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)本無(wú)可厚非，但若是在年報(bào)披露期間集中換審就難免令人好奇。有業(yè)內(nèi)人士分析，上市公司扎堆更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要出于兩個(gè)原因：一是2015年并購(gòu)重組風(fēng)起云涌，許多公司重組完成后順勢(shì)更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所;二是部分業(yè)績(jī)不佳或被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具過(guò)“非標(biāo)意見(jiàn)”的上市公司，出于多種考慮而“換審”。這種情形下，這些上市公司往往在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或內(nèi)部控制方面存在比較嚴(yán)重的問(wèn)題。因而，對(duì)于此類(lèi)公司頻繁換審的現(xiàn)象，尤其值得我們警惕。
梳理近幾年上市公司披露的理由，最常用的官方說(shuō)法就是前任事務(wù)所聘期屆滿或者發(fā)生重大資產(chǎn)重組，還有一些上市公司傾向于選擇低價(jià)事務(wù)所或者單方面宣布更換事務(wù)所。更有甚者，一些上市公司根本沒(méi)有披露更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因。此類(lèi)上市公司如此“任性”，很難不讓人對(duì)其更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正原因產(chǎn)生懷疑。頻繁換審且理由“奇葩”，這些上市公司財(cái)報(bào)的真實(shí)性自然也待考證，從而大大增加了投資者的風(fēng)險(xiǎn)。
通常，如果一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年服務(wù)于同一家上市公司，就可能會(huì)發(fā)生相互串通、審計(jì)質(zhì)量下降的問(wèn)題。因此，上市公司應(yīng)該建立正常的審計(jì)機(jī)構(gòu)更換機(jī)制。為此，2003年，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，要求為IPO公司提供審計(jì)服務(wù)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度;簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)為同一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供五年審計(jì)服務(wù)并被輪換后，在兩年內(nèi)不得重新為該相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)。這就意味著，上市公司五年左右更換一次審計(jì)機(jī)構(gòu)才是比較合適的。
為此，筆者建議相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)要求上市公司進(jìn)一步完善信息披露，明確變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提議方，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳述，披露原會(huì)計(jì)師事務(wù)所與新聘事務(wù)所的溝通情況，以及加強(qiáng)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司的事后監(jiān)管等，從而完善變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信披。同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化上市公司年報(bào)審計(jì)的事前事中監(jiān)管，通過(guò)事前約談事務(wù)所、現(xiàn)場(chǎng)查閱審計(jì)工作底稿等方式提醒事務(wù)所嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，也應(yīng)針對(duì)上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)建立比較固定、能夠強(qiáng)制執(zhí)行的機(jī)制，遏制目前上市公司換審的隨意性。
