日前，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》（下稱“《通知》”），要求全國所有行政事業(yè)單位（下稱“單位”）于今年9月底前，組織開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作。一并發(fā)布的內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)指標(biāo)體系將作為單位開展內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)工作的重要工具。
可以說，這是對單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行的一次摸底，同時(shí)通過“以評促建”的方式，讓各單位有的放矢地推動內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施工作。
消除內(nèi)控建設(shè)中的畏難情緒
去年年底，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求，各單位在2016年底前完成內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施工作。然而，一些尚未開展內(nèi)部控制建設(shè)或仍處在建設(shè)初期的單位，由于受專業(yè)水平和管理基礎(chǔ)的限制，對單位內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)依然不太明確，這可能導(dǎo)致這些單位無法按照要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施工作，進(jìn)而難免產(chǎn)生無所適從、無從下手的畏難情緒。
而內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)指標(biāo)體系明確了單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容和基本要求，可以讓行政事業(yè)單位消除畏難情緒，做到有的放矢、心中有數(shù)。
在中華女子學(xué)院財(cái)務(wù)處處長毛綺看來，《通知》明確了內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)工作的目標(biāo)和原則，既是對評價(jià)工作本身的指導(dǎo)和規(guī)范，更是對單位內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)和內(nèi)容要求的具體化指引，能夠幫助單位進(jìn)一步梳理內(nèi)控建設(shè)思路，提高建設(shè)質(zhì)量。
“此次內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)工作，目的在于通過‘以評促建’方式指導(dǎo)和推動行政事業(yè)單位積極開展內(nèi)部控制建設(shè)。針對單位內(nèi)控建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)和共性問題，以定量和定性結(jié)合的方法，達(dá)到‘照鏡子、抓關(guān)鍵、亮得分、共提升’的目的?！焙贾萃顿Y發(fā)展有限公司副總經(jīng)理陳珍紅說。
內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)指標(biāo)體系得到了業(yè)內(nèi)的一致好評。
“清晰明了，關(guān)鍵點(diǎn)找得很準(zhǔn)。”毛綺評價(jià)說。
“評價(jià)指標(biāo)體系以會計(jì)人嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)字 視角，將復(fù)雜的內(nèi)部控制問題簡單化、可視化、通用化和標(biāo)準(zhǔn)化。這個(gè)創(chuàng)新傳遞了會計(jì)人的數(shù)字文化，把復(fù)雜的內(nèi)部控制問題用一張表來概括，通過‘6+6’共12個(gè)大類指標(biāo)、36個(gè)小指標(biāo)得出一個(gè)分?jǐn)?shù)，形成一張報(bào)告。”陳珍紅說，就如會計(jì)將紛雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)綜合提煉成會計(jì)科目和通用財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，這是一種“智慧和創(chuàng)新”。
標(biāo)準(zhǔn)化與個(gè)性化指標(biāo)相結(jié)合
單位主要負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的重視和參與程度，直接決定內(nèi)控建設(shè)工作的成效。
因此，對單位主要負(fù)責(zé)人的評價(jià)，會引導(dǎo)和要求他們切實(shí)提高對內(nèi)控建設(shè)的認(rèn)識，不是走過場、講口號，而是要真正參與到內(nèi)控建設(shè)的過程中。
評價(jià)指標(biāo)體系中重點(diǎn)提出的這一點(diǎn)，讓毛綺印象非常深刻。
“評價(jià)指標(biāo)體系中設(shè)立了對單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施責(zé)任情況的指標(biāo)，而且規(guī)定得比較嚴(yán)格和細(xì)致。比如‘主持過內(nèi)部控制工作專題會議進(jìn)行討論’的，才可在評價(jià)中得滿分。這種評價(jià)將必然促使單位負(fù)責(zé)人將內(nèi)控工作重視起來?！泵_說。
值得關(guān)注的是，評價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性和可操作性特點(diǎn)也非常明顯。
“評價(jià)指標(biāo)體系抓住權(quán)力運(yùn)行規(guī)則這個(gè)核心問題，將一系列定性的內(nèi)容形成定量指標(biāo)，更利于反映真實(shí)情況。同時(shí)，指標(biāo)體系操作依據(jù)清晰，評價(jià)依據(jù)明確為各單位的書面記錄，如會議紀(jì)要、文件依據(jù)等，便于全國統(tǒng)一口徑并規(guī)范評價(jià)。”陳珍紅說，另外，指標(biāo)體系標(biāo)準(zhǔn)化和個(gè)性化 相結(jié)合，既允許對部分不適用的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)得分進(jìn)行換算，又允許單位針對具體的個(gè)性化指標(biāo)，填寫補(bǔ)充評價(jià)指標(biāo)，保證了評價(jià)工作的客觀性和可操作性。
的確，在每項(xiàng)指標(biāo)評價(jià)中，《通知》都明確了需要哪些具體的原始資料，可操作性非常強(qiáng)。
“如對‘開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)’指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要求‘通過查看培訓(xùn)通知、培訓(xùn)材料等確認(rèn)’，明確了獲取資料的內(nèi)容，也讓被評價(jià)單位能夠做好相應(yīng)資料的準(zhǔn)備工作?！泵_說。
將評價(jià)結(jié)果納入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫
評價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于結(jié)果的使用。根據(jù)《通知》，中央部門應(yīng)形成本部門的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)報(bào)告，作為2016年決算報(bào)告的重要組成部分向財(cái)政部報(bào)告。
對于評價(jià)報(bào)告的形成和使用，中國海洋大學(xué)管理學(xué)院教授姜宏青認(rèn)為，此報(bào)告對于檢查單位內(nèi)控建設(shè)與落實(shí)、單位自我檢視內(nèi)部控制的缺陷或問題、評價(jià)相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任等內(nèi)控建設(shè)過程中的大部分共性問題，都具有重要的指導(dǎo)作用。而從評價(jià)主體來說，《通知》僅要求單位按照規(guī)定的指標(biāo)體系做自我評價(jià)，如果由具備資質(zhì)的第三方進(jìn)行評價(jià)，會更有意義。
毛綺也表示：“具備條件的單位可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)或咨詢公司協(xié)助進(jìn)行評價(jià)，增加評價(jià)的客觀性。同時(shí)，評價(jià)結(jié)果可在單位內(nèi)部公開并組織學(xué)習(xí)，及時(shí)對照檢查，查漏補(bǔ)缺，讓評價(jià)成為內(nèi)控建設(shè)工作的新常態(tài)?！睂τ诟鲉挝幌乱徊介_展內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)工作，陳珍紅認(rèn)為，基礎(chǔ)性評價(jià)是一次“熱身運(yùn)動”，形成一個(gè)分?jǐn)?shù)和一張報(bào)告不是根本目的，內(nèi)部控制也不會一蹴而就，內(nèi)控環(huán)境的形成需要長期的積累和堅(jiān)持。下一步，各財(cái)政部門要善于組織、引導(dǎo)、宣傳和總結(jié)，各單位需要形成上下重視，以釘釘子的精神做好內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)工作。特別是具體評價(jià)過程中，不能將責(zé)任全部壓在財(cái)務(wù)部門身上。評價(jià)工作需要單位管理層親自抓，并配備足夠力量，需要內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督齊抓共管，這樣才能形成合力和權(quán)威性。
“此次評價(jià)的結(jié)果應(yīng)該納入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，注重指標(biāo)結(jié)果的積累和對比分析，發(fā)現(xiàn)共性問題后進(jìn)行改進(jìn)?！标愓浼t說。
