中國水利水電第八工程局有限公司 張熊華
說到營改增的意義，大家都默念于心，諸如：有利于稅負(fù)水平的降低、是科學(xué)發(fā)展稅收制度的一項(xiàng)歷程等等。2012年至2014年，我國營改增經(jīng)過五輪推進(jìn)后，2016年5月1日是最后一輪營改增，占原營業(yè)稅比重的80%，可見其力度之大。但行業(yè)整體的稅負(fù)降低怎樣在本企業(yè)實(shí)現(xiàn)；科學(xué)的稅收制度在本單位現(xiàn)有稅收管理構(gòu)架中怎樣卓著體現(xiàn)，這都考驗(yàn)著一個(gè)單位個(gè)體的素質(zhì)與團(tuán)體的優(yōu)勢。
面對稅改，在我公司涉及的眾多稅種里，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅改增值稅，也“脫穎而出”，怎樣“脫穎”而不“脫軌”？不動(dòng)產(chǎn)租賃是納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)，主要包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。在遵循《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16）的同時(shí)，作為公司后線單位財(cái)務(wù)人員，梳理了以下幾點(diǎn)營改增對不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的影響，以備擴(kuò)充交流，從而進(jìn)一步學(xué)稅法、用稅法。
影響一：納稅主體方面
納稅人以經(jīng)營租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn)。不同的納稅主體，適用不同的納稅方法。且不同的納稅主體可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請不同的征收方式。不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的年應(yīng)稅銷售額500萬元及以上非其他個(gè)人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，還可以依納稅人是否經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，會(huì)計(jì)核算健全與否申報(bào)主體確認(rèn)，營改增擴(kuò)充了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的范圍。
影響二：相關(guān)稅率方面
營業(yè)稅政策不動(dòng)產(chǎn)租賃的服務(wù)業(yè)稅目均采用5%的稅率，營改增后不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：一般納稅人11%，小規(guī)模納稅人：5%，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。且一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
影響三：發(fā)票管理方面
在營改增的培訓(xùn)中，我們接觸到培訓(xùn)老師總結(jié)的“查稅必查票，查賬必查票，查案必查票，查票必查稅”，可見發(fā)票管理的重要性，在我公司《稅務(wù)管理辦法》中，對票據(jù)管理也提出了具體要求。營改增后不動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票的開具有新規(guī)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。另作為小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。
影響四：會(huì)計(jì)核算方面
原不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅主要通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，營改增后，進(jìn)增值稅，核算涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，其三級科目比較多，財(cái)政部也印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕13號），文件對營改增會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了指導(dǎo)。值得注意的是：1．小規(guī)模納稅人在會(huì)計(jì)核算中，可以簡易簡單操作，可不動(dòng)用三級科目，簡化會(huì)計(jì)核算；2．預(yù)繳增值稅時(shí)，簡易計(jì)稅可以通過“未交增值稅”進(jìn)行核算；3．通過學(xué)習(xí)，我們可以在常規(guī)的三級科目的設(shè)置中，多增設(shè)“增值稅檢查調(diào)整”三級明細(xì)科目，一是有備無患，二是方便與稅務(wù)申報(bào)表的對應(yīng)取數(shù)；4．營業(yè)稅附加隨營改增變動(dòng)為增值稅附加。
影響五：申報(bào)系統(tǒng)方面
原不動(dòng)產(chǎn)租賃營業(yè)稅的申報(bào)在地稅金三系統(tǒng)進(jìn)行，營改增后，不動(dòng)產(chǎn)租賃收入的增值稅，有專業(yè)公司開發(fā)的財(cái)稅專家ABC4000電子申報(bào)繳稅系統(tǒng)，及國家稅務(wù)總局電子申報(bào)繳稅系統(tǒng)，供納稅人自主選擇。
營改增是一個(gè)系統(tǒng)工程，對我們工作、生活的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這一些，把控好不動(dòng)產(chǎn)租賃營改增，遵照稅法執(zhí)行的同時(shí)，實(shí)踐中有些細(xì)節(jié)也值得我們思考：對于營改增前已存在的租賃合同，是否適用任何過渡政策或豁免政策？免租期、“免費(fèi)”空位及業(yè)主提供的其他優(yōu)惠，是否需要作“視同銷售”處理？收入的確認(rèn)、預(yù)收賬款的確認(rèn)，所對應(yīng)申報(bào)的稅款是否采用臺(tái)賬記錄？原營業(yè)稅中對租賃收入的稅收優(yōu)惠政策怎樣接洽到營改增的稅收中來？對一個(gè)季度未超過9萬元租賃收入的免稅政策是否可以跨季度操作使用？怎樣通過完善不動(dòng)產(chǎn)租賃營改增的“四流合一”制度去建全企業(yè)內(nèi)部控制體系？這些問題都實(shí)時(shí)提醒我們，對待不動(dòng)產(chǎn)租賃的營改增，要求我們在認(rèn)真學(xué)習(xí)稅改的基礎(chǔ)上，正確對待稅務(wù)身份認(rèn)證、認(rèn)真著手不動(dòng)產(chǎn)的清理、著重合同的清理與合同簽訂、以收入為線加強(qiáng)內(nèi)控制度的健全，爭取平穩(wěn)有效過渡。
我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)進(jìn)入新常態(tài)的重大時(shí)期，我們能夠理解營改增成為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展中的重要作用，“不塞不流，不止不行”，認(rèn)識(shí)規(guī)律，調(diào)整狀態(tài)，學(xué)以致用，作為會(huì)計(jì)人，著手行動(dòng)力的增進(jìn)，在學(xué)習(xí)中思考，在思考中學(xué)習(xí)，讓營改增在本職工作中順利進(jìn)行！
