湘潭大學(xué)審計(jì)處
一、案例背景
湘潭大學(xué)是教育部與湖南省共同重點(diǎn)建設(shè)的綜合性大學(xué)，目前占地面積 2600 畝，建筑面積90余萬平方米，下屬行政和院系所單位58個(gè)，年均收支預(yù)算10多億元，專項(xiàng)資金項(xiàng)目600多項(xiàng)(不含科研經(jīng)費(fèi)）。
（一）立項(xiàng)背景
2008年7月國(guó)家教育部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見》(教財(cái)〔2008〕12號(hào)），明確提出“要將預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)列為年度常規(guī)工作”。
2002年審計(jì)處曾開展了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，主要目標(biāo)是“查錯(cuò)糾弊、防微杜漸”，以收入和支出預(yù)算審計(jì)為主，梳理了校級(jí)層面的收入和支出以及下屬單位的支出項(xiàng)目，對(duì)收入、支出預(yù)算執(zhí)行方面的問題進(jìn)行了分析、歸納和總結(jié)，對(duì)促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行起到了積極的作用。此后10年間審計(jì)處沒有開展全校性的預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作。2012年，根據(jù)教育部、湖南省教育廳關(guān)于開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的通知要求，審計(jì)處決定立項(xiàng)開展2011年學(xué)校預(yù)算管理情況審計(jì)。 由于學(xué)校審計(jì)力量不足， 在完成其它財(cái)務(wù)審計(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)上，為保證該項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，必須對(duì)審計(jì)模式和審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。
（二）審計(jì)目標(biāo)
本項(xiàng)目的總體目標(biāo)是“參與決策、提高效益”。具體目標(biāo)包括：(1）對(duì)學(xué)?，F(xiàn)有預(yù)算管理制度及管理體系進(jìn)行系統(tǒng)梳理，審查制度的健全性和執(zhí)行有效性；(2）審查和評(píng)價(jià)2011年度預(yù)算編制的原則、程序、方法，以及預(yù)算調(diào)整等活動(dòng)的合法性、合規(guī)性；(3對(duì)2011年度各部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金使用的合規(guī)性和效益性；(4）結(jié)合學(xué)校實(shí)際，提出進(jìn)一步健全學(xué)校預(yù)算管理制度和管理體系的意見、建議。
二、審計(jì)過程與方法
（一）審計(jì)過程
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段
(1）審計(jì)立項(xiàng)。根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，成立審計(jì)項(xiàng)目組。
(2）初步了解。審計(jì)組對(duì)學(xué)校預(yù)算管理內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步了解和評(píng)價(jià)。分別設(shè)計(jì)并發(fā)放了《學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制調(diào)查問卷》和校屬各單位《××單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制調(diào)查問卷》，問卷共80條，涉及財(cái)務(wù)管理的控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容，基本涵蓋了預(yù)算管理內(nèi)部控制框架的各個(gè)方面，其中以控制活動(dòng)為主。回收調(diào)查問卷時(shí)，審計(jì)組要求各被審計(jì)單位提供規(guī)章制度、2011 年度工作計(jì)劃和工作總結(jié)、會(huì)議記錄、預(yù)算申報(bào)依據(jù)等材料。審計(jì)組對(duì)回收的問卷進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)與實(shí)際情況有出入的再次對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行走訪調(diào)查，采取與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和主要人員座談的形式對(duì)問卷答復(fù)情況進(jìn)行復(fù)核。
(3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)組進(jìn)一步分析預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金管理等方面的制度條款，理清了預(yù)算調(diào)整、支出審批的權(quán)限和流程。通過問卷分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)組確認(rèn)校本部預(yù)算調(diào)整、校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目以及具有二次分配權(quán)、預(yù)算金額大、項(xiàng)目多、流向復(fù)雜、監(jiān)管難度大，會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大的部門為重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
(4）制定方案。審計(jì)組擬定了《湘潭大學(xué)預(yù)算管 理審計(jì)總體工作方案》和《2011年度預(yù)算管理審計(jì)工作實(shí)施方案》，提交校長(zhǎng)辦公會(huì)，并經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)討論通過。
(5）送達(dá)通知。向負(fù)責(zé)校本部預(yù)算管理的計(jì)劃財(cái)務(wù)處，以及重要風(fēng)險(xiǎn)部門教務(wù)處、科技處、社科處、研究生處、人事處、實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處分別下達(dá)審計(jì)通知書。
2.審計(jì)實(shí)施階段(1）召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。召開校長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)、紀(jì)委書記以及計(jì)劃財(cái)務(wù)處
科級(jí)以上干部、 重要風(fēng)險(xiǎn)部門副處以上干部參加的預(yù)算管理審計(jì)進(jìn)場(chǎng)會(huì)，校長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)、紀(jì)委書記均發(fā)言支持預(yù)算管理審計(jì)工作。
(2）收集數(shù)據(jù)資料。各被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)組移交審計(jì)通知書要求的審計(jì)資料，并簽訂審計(jì)承諾書，同時(shí)到計(jì)劃財(cái)務(wù)處拷貝2011年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
(3）數(shù)據(jù)分析整理。審計(jì)組對(duì)校本部設(shè)計(jì)了7張表格，分別是“預(yù)算執(zhí)行情況總表”、“收入預(yù)算執(zhí)行情況表”、“支出預(yù)算執(zhí)行情況表”、“專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行率分析表”、“預(yù)算調(diào)整情況表”、“校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)表”、“校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整表”。 6個(gè)處室部門設(shè)計(jì)了4張表格，分別是“××處預(yù)算執(zhí)行情況表”、“××處經(jīng)費(fèi)使用情況表”、“××處預(yù)算申報(bào)與審定情況表”、“6 個(gè)處室預(yù)算管理情況匯總表”。分別用表格形式對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析與整理。(4）分析歸納問題。對(duì)于學(xué)?？傮w預(yù)算管理方面，審計(jì)組歸納了預(yù)算管理體制和制度建設(shè)、預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出、預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核和責(zé)任追究方面5個(gè)方面的問題；對(duì)于6部門也歸納了預(yù)算申報(bào)、預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)下?lián)芄芾?、專?xiàng)經(jīng)費(fèi)支出管理、項(xiàng)目核算管理、經(jīng)費(fèi)審批管理6個(gè)方面的問題。在分析問題時(shí)，審計(jì)組將重點(diǎn)放在預(yù)算決策和資金使用效益兩個(gè)方面。在預(yù)算決策方面，重點(diǎn)了解預(yù)算執(zhí)行率較低的項(xiàng)目情況、校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)超支較為嚴(yán)重的情況、6部門二次經(jīng)費(fèi)分配情況等，對(duì)執(zhí)行率很低甚至為零的專項(xiàng)資金，找相關(guān)部門了解情況，分析原因。在資金使用效益方面，重點(diǎn)檢查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效益，檢查這些經(jīng)費(fèi)是否?？顚Ｓ?，是否完成專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算設(shè)定的工作目標(biāo)，以考核經(jīng)費(fèi)使用效益。
(5）編寫工作底稿。審計(jì)組在分析整理各單位存在問題時(shí)，進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)工作底稿。審計(jì)組成員交叉復(fù)核審計(jì)底稿，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)底稿進(jìn)行二次復(fù)核。
3.審計(jì)報(bào)告階段 (1）起草報(bào)告。審計(jì)組就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及存在的問題分別向計(jì)劃財(cái)務(wù)處及6各部門征求意見，強(qiáng)調(diào)報(bào)告之前的審計(jì)意見溝通反饋。審計(jì)組通過“審計(jì) 工作聯(lián)系函”與被審計(jì)單位溝通，通報(bào)審計(jì)情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題和審計(jì)意見；審計(jì)組還分別與各被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行了座談，通過面對(duì)面溝通，深入了解被審單位的實(shí)際情況，昕取被審計(jì)單位的意見和建議，消除審計(jì)人員判斷上的偏差，避免審計(jì)失誤，確保審計(jì)結(jié)果客觀公正，同時(shí)也進(jìn)一步取得了被審計(jì)單位的理解和支持。在充分溝通的基礎(chǔ)上再起草審計(jì)報(bào)告初稿。
(2）修改報(bào)告。審計(jì)組將“審計(jì)報(bào)告征求意見通 知書”和審計(jì)報(bào)告初稿送達(dá)各被審計(jì)單位，再次征求被審計(jì)單位意見，要求被審計(jì)單位做出書面回復(fù)。根據(jù)反饋意見進(jìn)一步核實(shí)、修改審計(jì)報(bào)告。
(3）匯報(bào)結(jié)果。審計(jì)組分別向分管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)、紀(jì)委書記、校長(zhǎng)、黨委書記匯報(bào)審計(jì)結(jié)果。
（二）審計(jì)方法
1.實(shí)行“1+N”的審計(jì)模式
一方面，為實(shí)現(xiàn)教育部對(duì)各高校將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)列為年度常規(guī)審計(jì)的要求，另一方面，根據(jù)審前調(diào)查分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，同時(shí)為避免審計(jì)報(bào)告年度雷同，審計(jì)處確定預(yù)算管理審計(jì)采用“1+N”模式，即學(xué)校總體預(yù)算管理審計(jì)為“1”，掌握部分專項(xiàng)預(yù)算管理權(quán)的部門、只有預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出使用權(quán)的黨政群部門、學(xué)院教學(xué)部等為“N”。對(duì)于“1”采用“一年一審”方式進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于“N”采用“三年一審”的“輪審”方式進(jìn)行。 采用“一年一審”和“三年一審”相結(jié)合的審計(jì)方式，既可保證足夠的審計(jì)覆蓋面，疏而不漏，又不會(huì)造成扎堆審計(jì)，任務(wù)太重，從而提高審計(jì)工作效率，改善審計(jì)工作效果。
根據(jù)以上模式，審計(jì)組在2011年度預(yù)算管理審計(jì)中實(shí)行“1+6”的審計(jì)模式，即審計(jì)學(xué)?？傮w預(yù)算管理情況，以及社科處、科技處、研究生處、人事處、教務(wù)處、實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處 6部門預(yù)算管理情況。明確了對(duì)學(xué)?？傮w預(yù)算管理情況的審計(jì)重點(diǎn)是預(yù)算管理內(nèi)部控制和決策情況、收入支出預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算調(diào)整情況、預(yù)算執(zhí)行效益等；對(duì)6部門的審計(jì)重點(diǎn)是預(yù)算管理內(nèi)部控制、預(yù)算申報(bào)與審定情況、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算支出效益情況等。
2.實(shí)施“常規(guī) + 特別”的審計(jì)方法
在審計(jì)過程中，運(yùn)用的常規(guī)審計(jì)方法有：
(1）問卷調(diào)查和訪談法。審計(jì)組制定調(diào)查問卷對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查分析，對(duì)調(diào)查分析結(jié)果與相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員訪談交流，確認(rèn)調(diào)查結(jié)果的正確性、真實(shí)性。
(2）審閱核對(duì)和統(tǒng)計(jì)分析法。審計(jì)組審閱了各單位預(yù)算申報(bào)資料，6部門年度工作計(jì)劃和總結(jié)。匯總了財(cái)務(wù)賬中的收入、支出分類數(shù)據(jù)，與預(yù)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，與年度決算報(bào)表數(shù)據(jù)核對(duì)。對(duì)校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)所有的支出數(shù)據(jù)分類匯總分析，并抽查 50%左右的支出憑證，重點(diǎn)對(duì)勞務(wù)費(fèi)、禮品費(fèi)、招待費(fèi)以及其他支出金額 5000 元以上的支出進(jìn)行憑證審閱。對(duì)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)組就計(jì)劃財(cái)務(wù)處提供的所有預(yù)算調(diào)整的報(bào)告進(jìn)行了整理，并整理成表格形式進(jìn)行對(duì)比分析，表格內(nèi)容包括預(yù)算調(diào)整單位、調(diào)整事由、調(diào)整金額、調(diào)整審批情況等。
(3）比較分析法。審計(jì)組對(duì)6部門預(yù)算申報(bào)和預(yù)算審定結(jié)果進(jìn)行比較分析，對(duì)審定金額占申報(bào)金額比率較大的進(jìn)行原因分析。針對(duì)6部門專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況，審計(jì)組將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和年度計(jì)劃中專項(xiàng)工作任務(wù)進(jìn)行對(duì)比分析，既對(duì)預(yù)算支出數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)分析，也對(duì)專項(xiàng)工作任務(wù)完成率、任務(wù)完成效果和完成的滿意度進(jìn)行分析。
(4）問題分析法。首先，判斷是不是問題，主要看實(shí)際狀況與規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)有無偏差；其次，把問題分解為各個(gè)比較小的問題，區(qū)分出嚴(yán)重程度等；再次，找出導(dǎo)致偏差的各種因素，如人員的減少、崗位的輪換、方法的改變等；最后從上述各因素中，肯定什么是產(chǎn)生偏差的真正原因，并經(jīng)過檢查核實(shí)。
根據(jù)預(yù)算管理審計(jì)的特征，本項(xiàng)目還采用了一些特別的分析方法，主要有：
(1）預(yù)算執(zhí)行率分析方法。審計(jì)組對(duì)2011年度所有603項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了預(yù)算執(zhí)行率的計(jì)算與分析，并對(duì)執(zhí)行率在 50%以下的、甚至完全沒有執(zhí)行的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析，與相關(guān)部門溝通，分析原因。
(2）預(yù)算調(diào)整率分析方法。審計(jì)組對(duì)所有預(yù)算執(zhí)行結(jié)果超過預(yù)算數(shù)的項(xiàng)目計(jì)算了預(yù)算調(diào)整率，并參考預(yù)算調(diào)整次數(shù)指標(biāo)，與預(yù)算執(zhí)行部門溝通，分析調(diào)整原因是否合理，調(diào)整程序是否合規(guī)。
(3）重要性水平分析方法。在預(yù)算執(zhí)行率和預(yù)算調(diào)整率分析的基礎(chǔ)上，為了將金額較大、比率異常的項(xiàng)目篩選出來，審計(jì)組創(chuàng)新性地根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平確定方法(［項(xiàng)目預(yù)算金額一項(xiàng)目執(zhí)行金額）／全校預(yù)算總金額］，并按計(jì)算結(jié)果的正值、負(fù)值分別排序，以確定預(yù)算執(zhí)行不到位和追加預(yù)算項(xiàng)目的重要性水平，并分別深入調(diào)查了解原因。
三、審計(jì)結(jié)果及成效
（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題
1.學(xué)?？傮w預(yù)算管理存在的問題
(1）預(yù)算管理體制和規(guī)章制度不健全。在預(yù)算管理體制方面，學(xué)校沒有設(shè)置專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理委員會(huì)等機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行審查，無法保障預(yù)算決策的科學(xué)性、合理性和預(yù)算執(zhí)行的有效性。在規(guī)章制度方面，學(xué)校預(yù)算管理、收入管理、支出管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理等方面的規(guī)章制度基本上是2001-2002年期間發(fā)布，部分規(guī)章制度一直是試行，其中許多條款已不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，急需修訂。
(2）預(yù)算編制欠科學(xué)合理。預(yù)算編制主要由財(cái)務(wù)處工作人員編制后、經(jīng)處長(zhǎng)和主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)審定，然后提交黨委會(huì)討論通過。編制和決策過程中缺乏與自身利益不相關(guān)的第三方專家的參與。同時(shí)各單位的預(yù)算申報(bào)數(shù)由于虛報(bào)較多，基本不能成為預(yù)算決策的主要依據(jù)。
(3）預(yù)算調(diào)整過于隨意。應(yīng)通過校長(zhǎng)辦公會(huì)或校黨委會(huì)審批才能調(diào)整的預(yù)算，有些并未上會(huì)，而以相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽批為依據(jù)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。有些不需要通過校長(zhǎng)辦公會(huì)或校黨委會(huì)討論決策調(diào)整的預(yù)算，卻上會(huì)討論通過。預(yù)算調(diào)整時(shí)沒有嚴(yán)格按經(jīng)費(fèi)單位申請(qǐng)、財(cái)務(wù)部門審核、主管校長(zhǎng)審批、會(huì)議討論通過的嚴(yán)格程序進(jìn)行，審批程序不規(guī)范。預(yù)算調(diào)整追加過多，2011 年度追加預(yù)算493萬，影響了學(xué)校預(yù)算的準(zhǔn)確度，也影響到各項(xiàng)工作開展的計(jì)劃性。
(4）校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)超支幅度大，2011年度超支幅度達(dá)105.9%。
(5）預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核和責(zé)任追究制度不健全。學(xué)校沒有實(shí)行預(yù)算結(jié)果質(zhì)詢和績(jī)效考核制度，也沒有落實(shí)各部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在問題的責(zé)任追究制度，導(dǎo)致“重申報(bào)、輕執(zhí)行”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，在2011年度的603項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目中執(zhí)行率在50%以下的有72項(xiàng)。
2.六個(gè)部門預(yù)算管理存在的問題(1）在預(yù)算申報(bào)過程中各三級(jí)單位普遍存在高報(bào)預(yù)算行為，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)6個(gè)單位平均預(yù)算申報(bào)額超過預(yù)算審定額的37%。
(2）預(yù)算執(zhí)行率不高，6個(gè)單位的平均預(yù)算執(zhí)行率只有78.4%。
(3）存在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)下?lián)芏聪聯(lián)墁F(xiàn)象，如人事處應(yīng)下?lián)苤猎合档牟┦亢笈囵B(yǎng)經(jīng)費(fèi)未下?lián)堋?
(4）個(gè)別預(yù)算項(xiàng)目重復(fù)下?lián)芙?jīng)費(fèi)，如研究生院在下?lián)軆?yōu)秀研究生論文獎(jiǎng)勵(lì)配套預(yù)算經(jīng)費(fèi)時(shí)已包含省級(jí)部門的配套經(jīng)費(fèi)，在省級(jí)部門經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)，研究生院又重?fù)芤淮巍?br />
(5）存在違反專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出范圍開支、專款不專用現(xiàn)象，如研究生院的研究生培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)、社科處的借調(diào)人員經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目均存在此種現(xiàn)象。
(6）預(yù)算項(xiàng)目存在串戶核算現(xiàn)象，如研究生院的研究生培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)與下?lián)茉合档难芯可囵B(yǎng)經(jīng)費(fèi)在一個(gè)專項(xiàng)項(xiàng)目中支出；人事處的短期培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、師資培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)、人才引進(jìn)費(fèi)、博士科研啟動(dòng)費(fèi)也全部在一個(gè)專項(xiàng)項(xiàng)目中支出。
(7）經(jīng)費(fèi)審批存在欠規(guī)范的現(xiàn)象。
（二）審計(jì)整改落實(shí)及成效
審計(jì)處分別向總會(huì)計(jì)師、分管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)、校長(zhǎng)、黨委書記匯報(bào)預(yù)算管理審計(jì)情況，重點(diǎn)匯報(bào)了發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議。校長(zhǎng)高度評(píng)價(jià)了該項(xiàng)審計(jì)工作，還批示“此項(xiàng)工作做得很好，請(qǐng)相關(guān)部門和分管領(lǐng)導(dǎo)仔細(xì)研閱，認(rèn)真整改”。根據(jù)校長(zhǎng)指示，審計(jì)處就預(yù)算管理審計(jì)報(bào)告向校長(zhǎng)辦公會(huì)進(jìn)行了專題匯報(bào)。相關(guān)部門根據(jù)校長(zhǎng)辦公會(huì)議的決定積極整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，落實(shí)審計(jì)意見和建議。
1.完善了組織建設(shè)針對(duì)審計(jì)報(bào)告中提到的“未設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算下達(dá)時(shí)間較晚”的問題，2013年11月學(xué)校正式下文成立了“預(yù)算與經(jīng)費(fèi)審核委員會(huì)”，吸收了相關(guān)的專家、教授進(jìn)入委員會(huì)，而且預(yù)算下達(dá)時(shí)間由往年的5月份提前到1月份。
2.強(qiáng)化了制度建設(shè)
計(jì)劃財(cái)務(wù)處、人事處等7部門重新梳理相關(guān)預(yù)算管理制度，對(duì)不合時(shí)宜的制度進(jìn)行修訂，以學(xué)校文件的形式發(fā)布。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中明確了費(fèi)用的簽批權(quán)限、流程，強(qiáng)調(diào)了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中“三公經(jīng)費(fèi)”的支出控制比率。計(jì)劃財(cái)務(wù)處還將不同經(jīng)費(fèi)的審批流程和權(quán)限，在財(cái)務(wù)報(bào)賬大廳和學(xué)校內(nèi)部網(wǎng)公告。
3.增設(shè)了預(yù)算會(huì)計(jì)科目
計(jì)劃財(cái)務(wù)處針對(duì)賬務(wù)核算中預(yù)算調(diào)整不明確的問題，設(shè)置了“預(yù)算調(diào)整”科目，并且在科目下設(shè)置二級(jí)科目“預(yù)算調(diào)增”、“預(yù)算調(diào)減”“處內(nèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整”等科目。
4.改進(jìn)了預(yù)算編制
針對(duì)預(yù)算申報(bào)虛高、沒有考慮單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力的情況，計(jì)劃財(cái)務(wù)處在深入討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改革，分可分配收入和不可分配收入兩部分測(cè)算當(dāng)年收入總額，在測(cè)算穩(wěn)定性收入和人員支出、學(xué)校公用絕對(duì)剛性支出、單位最基本的運(yùn)行支出后，確定可調(diào)節(jié)支出總額，各單位申報(bào)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，根據(jù)學(xué)?？烧{(diào)節(jié)支出總額進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)申報(bào)，根據(jù)輕重緩急排列確定專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算。
5.提高了預(yù)算績(jī)效
針對(duì)“預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核和責(zé)任追究問題”，學(xué)校在2013年進(jìn)行分配制度改革時(shí)，將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行考核評(píng)價(jià)機(jī)制納入單位的績(jī)效考核體系，校長(zhǎng)與各三級(jí)單位簽定了“2014-2016 年績(jī)效考核責(zé)任書”，6部門的預(yù)算執(zhí)行率從2011年的78.4%提高至2014年的 89.3%。
四、思考和啟示
（一）領(lǐng)導(dǎo)高度重視是有序推進(jìn)審計(jì)工作的關(guān)鍵正如預(yù)算工作不是財(cái)務(wù)部門可以獨(dú)立完成一樣，預(yù)算管理審計(jì)也不是單靠審計(jì)部門就能做好的。我們的具體做法是：審計(jì)之初由校長(zhǎng)辦公會(huì)討論通過審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施過程中及時(shí)向校長(zhǎng)報(bào)告審計(jì)情況、審計(jì)終結(jié)后分層分級(jí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并向校長(zhǎng)辦公會(huì)專題報(bào)告審計(jì)情況，通過這些工作，取得了領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視。
（二）優(yōu)化配置資源是嚴(yán)格保障審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵本項(xiàng)目審計(jì)組由5人組成，組長(zhǎng)由審計(jì)處長(zhǎng)擔(dān)任，全面負(fù)責(zé)外部協(xié)調(diào)、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告，總體把握審計(jì)工作進(jìn)度和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)處副處長(zhǎng)做項(xiàng)目主審，具體負(fù)責(zé)學(xué)校總體預(yù)算管理情況審計(jì)、審計(jì)總報(bào)告的起草。審計(jì)人員甲、乙、丙分別根據(jù)其對(duì)部門的熟悉情況安排審計(jì)任務(wù)。
（三）發(fā)揮集體智慧是順利破解審計(jì)難題的關(guān)鍵審計(jì)過程中的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都注重通過業(yè)務(wù)會(huì)議的形式來進(jìn)行，以充分發(fā)揮審計(jì)組的集體智慧。本項(xiàng)目的主要業(yè)務(wù)會(huì)議有：1.審計(jì)方案討論會(huì)；2.調(diào)查問卷討論會(huì)；3.數(shù)據(jù)分析會(huì)議，審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)說明、討論與分析；4.問題分析業(yè)務(wù)會(huì)議，每個(gè)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行闡述，并提供分析問題的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)存疑的問題提出來共同討論；5.審計(jì)報(bào)告審核會(huì)議。
（四）創(chuàng)新審計(jì)方法是有效提高審計(jì)效率的關(guān)鍵本項(xiàng)目重點(diǎn)運(yùn)用了過程分析法、問題分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、預(yù)算執(zhí)行率分析法、預(yù)算調(diào)整率分析法等分析方法，并創(chuàng)新性地將確定審計(jì)范圍的重要性水平方法用于確定存在問題的重要預(yù)算項(xiàng)目，從而極大地提高了審計(jì)效率。
（五）重視成果運(yùn)用是充分展示內(nèi)審價(jià)值的關(guān)鍵為更好的發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，審計(jì)處向校長(zhǎng)辦公會(huì)進(jìn)行了專題匯報(bào)，并由校長(zhǎng)辦公會(huì)作出整改決定，相關(guān)部門根據(jù)校長(zhǎng)辦公會(huì)議的決定積極整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，落實(shí)審計(jì)意見和建議。
本項(xiàng)目也存在一些不足與遺憾：一是沒有對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于學(xué)校在2011年還沒有實(shí)行績(jī)效管理制度，各部門、單位的工作性質(zhì)不一樣，績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和方法也不一樣，評(píng)價(jià)工作難度大。二是內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)不深入。只停留在對(duì)目前既存的制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，沒有結(jié)合業(yè)務(wù)、被審計(jì)單位的特點(diǎn)從制度健全性、有效性方面進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)。三是學(xué)校預(yù)算編制雖然后來引入了專家論證制度，但預(yù)算公示制度、滾動(dòng)預(yù)算制度及制定預(yù)算編制獎(jiǎng)懲制度等完善預(yù)算管理制度體系仍未建立起來。
