胡志烈
鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處、縣級政府部門是我國政府體系中最基層的行政單位，也是各級行政單位中機(jī)構(gòu)數(shù)量最多的層級。從總量上看，作為財(cái)政管理的最后一道關(guān)口，大量的財(cái)政資金通過基層行政單位惠及國計(jì)民生,維持基層政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，規(guī)范基層行政單位會計(jì)核算，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，是提高財(cái)政資金使用效益的基礎(chǔ)性工作。
一、存在的問題
?。ㄒ唬┰谕鶃砜颇恐泻怂銘?yīng)當(dāng)列入收支的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)
“公用經(jīng)費(fèi)不夠花、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)花不完”是基層行政單位普遍存在的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。為了掩蓋日常公用經(jīng)費(fèi)超支，故意將部分支出列入往來科目；為了避免財(cái)政收回項(xiàng)目結(jié)余資金，將項(xiàng)目收支長期掛賬往來科目，不作收支結(jié)算。這樣，把往來科目作為調(diào)節(jié)單位預(yù)算收支的“蓄水池”，使得公用經(jīng)費(fèi)長期“寅吃卯糧”，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)長期掛賬，導(dǎo)致往來賬明細(xì)項(xiàng)目有增無減、累計(jì)金額越積越大。
?。ǘ?yīng)付款項(xiàng)替代應(yīng)繳財(cái)政款入賬
目前，國有資產(chǎn)尚缺乏統(tǒng)一、集中監(jiān)管，基層行政單位普遍管理著大量分散的國有資產(chǎn)。在行政區(qū)劃調(diào)整（拆鄉(xiāng)并鎮(zhèn)）、政府機(jī)構(gòu)改革后，不少存續(xù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門掌管了被拆并單位的閑置房地產(chǎn)。這類資產(chǎn)的出租收入本應(yīng)通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目及時(shí)上繳，但被記入“其他應(yīng)付款”坐收坐支的現(xiàn)象并不鮮見。
經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的“技術(shù)處理”，如故意不取得應(yīng)當(dāng)取得的原始憑證作附件、編制記賬憑證不按經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)填寫摘要等，賬務(wù)層面的檢查很難發(fā)現(xiàn)“在往來科目中列收列支、應(yīng)付款項(xiàng)替代應(yīng)繳財(cái)政款入賬”等違規(guī)行為。待問題暴露之時(shí)，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢機(jī)關(guān)可以追究相關(guān)人員的責(zé)任，但單位超支、坐收坐支等違法行為已形成事實(shí)，追繳財(cái)政資金為時(shí)已晚。
?。ㄈ┗?xiàng)目未單獨(dú)建賬，建賬后長期不并賬
《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位會計(jì)制度》對行政單位基本建設(shè)項(xiàng)目都作出規(guī)定，要按財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號）進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，但實(shí)際執(zhí)行普遍存在兩種情況：
1.不單獨(dú)建賬核算基建項(xiàng)目。基建項(xiàng)目的“待攤投資支出”成了萬能“筐”，單位的基本支出，如公務(wù)用車的維修費(fèi)、油費(fèi)、接待費(fèi)有意無意地混進(jìn)了項(xiàng)目支出，甚至出現(xiàn)在其中套取資金用于職工福利或“小集體”開支的嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為。
2.建賬不并賬。修訂后的《行政單位會計(jì)制度》要求實(shí)行基建并賬，以完整體現(xiàn)單位財(cái)務(wù)狀況。但由于基本建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間跨度長、會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平限制等原因，長期不并賬的現(xiàn)象屢見不鮮，嚴(yán)重影響行政單位會計(jì)信息的完整性。
?。ㄋ模╊A(yù)算編制粗糙、調(diào)整頻繁，決算賬表不符
基層行政單位普遍采用簡單的基數(shù)法編制年初預(yù)算，很少進(jìn)行必要的預(yù)測分析。只要總量不超過財(cái)政批準(zhǔn)的額度，通常都能夠獲批。質(zhì)量不高的預(yù)算，執(zhí)行中自然調(diào)整頻繁，預(yù)算的約束力必然減弱。年度決算時(shí)，基層行政單位通常不是按實(shí)際財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況完整地反映單位財(cái)務(wù)狀況，而是只編報(bào)本級財(cái)政撥款部分，其他收支根據(jù)財(cái)政要求直接調(diào)整決算報(bào)表，因而出現(xiàn)賬表不符的現(xiàn)象。財(cái)政決算不能真實(shí)全面地反映單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況，卻又習(xí)慣性地成為次年編制年初預(yù)算的依據(jù)，致使財(cái)政預(yù)決算在宏觀管理中的作用打上折扣。
?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對會計(jì)工作認(rèn)識有偏差
基層行政單位有一個共識：錢怎么花，是領(lǐng)導(dǎo)的事；賬怎么做，是會計(jì)的事；只要不往私人包包里揣，大家都沒事。這個共識暴露出兩個不足：基層行政單位對會計(jì)核算工作的重要性認(rèn)識不足，財(cái)務(wù)人員對會計(jì)制度的剛性認(rèn)識不足。因而，基層行政單位財(cái)務(wù)人員“科班出身”的少，很多是工作需要改行從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作的，因而專業(yè)基礎(chǔ)較為薄弱。不中飽私囊固然是正確的，但如此膚淺的認(rèn)識尚停留在制度不健全的初級階段，以致于好的制度沒法得到徹底落實(shí)，不按《行政單位會計(jì)制度》核算的現(xiàn)象五花八門、屢禁不止，最終導(dǎo)致會計(jì)信息對各級政府的管理、監(jiān)督和決策作用受到影響。
二、對策建議
（一）依法理財(cái)
要強(qiáng)化基層行政單位依法“管錢用錢”的法制意識，不斷強(qiáng)化提升基層單位領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)務(wù)人員對《預(yù)算法》、《會計(jì)法》等法律法規(guī)的認(rèn)識，牢固樹立行政單位財(cái)政收支必須按預(yù)算執(zhí)行的意識，辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須合乎《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求，會計(jì)核算必須按《行政單位會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行。若對行政單位會計(jì)核算工作的認(rèn)識仍然停留在“不揣包包”的最低階段，不按國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)追究單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
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1.明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍?！缎姓挝粫?jì)制度》規(guī)定了的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)”，但還不夠細(xì)化，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確，以便基層行政單位操作。
2.明確固定資產(chǎn)政策。建議財(cái)政部盡快落實(shí)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《行政單位會計(jì)制度》中關(guān)于折舊的計(jì)提具體標(biāo)準(zhǔn)，包括折舊范圍、折舊期限、折舊方法、殘值處理等，讓會計(jì)人員計(jì)提折舊有法可依，折舊所反映的會計(jì)信息可比。
3.做好離任審計(jì)和財(cái)務(wù)交接。行政單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員變更后，工作交接中重視實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資金的交接，忽視了賬簿為主的財(cái)務(wù)資料的交接。應(yīng)當(dāng)按照黨紀(jì)政紀(jì)要求，例行進(jìn)行離任審計(jì)，特別是針對經(jīng)費(fèi)超支、往來賬款和表外債務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會計(jì)檔案管理辦法》的要求，嚴(yán)格履行手續(xù)，做好財(cái)務(wù)會計(jì)資料的交接。
?。ㄈ┨嵘龝?jì)人員專業(yè)水平
通過提高待遇，招錄專業(yè)的財(cái)會人才，充實(shí)到基層行政單位從事財(cái)務(wù)管理工作，徹底改變以“半道出家”人員為主的現(xiàn)狀。要主動安排單位會計(jì)人員參加每年的會計(jì)人員繼續(xù)教育，及時(shí)掌握財(cái)政預(yù)算編制要求，更新會計(jì)知識，提升業(yè)務(wù)水平。
（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)管
財(cái)政、審計(jì)部門在對基層單位實(shí)施財(cái)政檢查和審計(jì)監(jiān)督時(shí)，要把《預(yù)算法》、《行政單位會計(jì)制度》、《會計(jì)檔案管理辦法》等法律法規(guī)的政策執(zhí)行情況列入檢查重點(diǎn)。對不按預(yù)算列收列支、不按制度要求進(jìn)行核算、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)檔案管理混亂等，要加大問責(zé)力度，確保制度剛性實(shí)施，從而全面提升基層行政單位會計(jì)信息的質(zhì)量。
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