有關內部審計參與外部審計工作的問題已經引起了理論界和實務界的廣泛重視。各職業(yè)團體日益倡導內、外部審計師之間的工作協(xié)調，包括增加利用內部審計工作成果，減少重復審計，提高外部審計效率和效果，降低外部審計費用等。本文從以下三個方面就內部審計對外部審計的影響對國外相關研究的成果進行了述評。
1.外部審計信賴內部審計工作的程度和性質。外部審計信賴內部審計工作的程度高低不一，主要與內部審計報告層次、內部審計質量狀況、客戶經營風險的高低、提供幫助的方式等有關?？傮w上，內部審計可以完成超過25%的應由外部審計完成的工作量。外部審計信賴內部審計工作的性質除了內部控制和實質性程序外，也利用內部審計完成的與外部審計計劃有關的工作和其他的審計程序。
2.內部審計對外部審計時間和審計費用的影響。大多數研究文獻認為內部審計的參與可以導致外部審計費用的顯著減少，個別文獻認為內部審計并非外部審計費用的顯著性決定因素。
3.外部審計對內部審計信賴的影響因素。以往文獻突出了影響信賴程度因素的多樣性和信賴決策的暫時性和復雜性。對內部審計質量因素進行信賴決策的重要性是隨著賴以做出信賴決策的形式，即依靠內部審計已經獨立完成的工作或內部審計提供的直接幫助而變化的。審計專用性知識比不確定性或復雜性因素在決定內部審計參與外部審計程度方面更具決定性。
本文最后提出：可在內部治理指引出臺和新準則修訂、施行的背景下對內、外部審計之間協(xié)調與合作進行基礎性研究，然后在內部審計環(huán)境和職能逐漸完善的情況下將研究的觸角延伸至前沿領域；以往研究肯定了外部審計師對內部審計工作的信賴程度，但幾乎沒有觸及到外部審計師對內部審計所作信賴的決策過程，這些決策是如何影響外部審計合約的；內部審計師和外部審計師之間的關系在今天的公司治理環(huán)境中發(fā)揮著越來越重要的作用。
（周鑫整理自《審計研究》2007年第3期，作者：魏耀華 楊淑娥 張強）
