一、營(yíng)改增概述
（一）營(yíng)改增的主要內(nèi)容
大致來(lái)說(shuō)我國(guó)“營(yíng)改增”一般可以分為三步：第一步，在我國(guó)的部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，其中上海是首個(gè)試點(diǎn)城市之一；第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)；第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)改增后稅率發(fā)生了變化即：按11%的稅率向提供交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)征收稅款；按3%的稅率向提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人收取稅款；建筑企業(yè)按照11%征收增值稅等。
（二）營(yíng)改增的重要意義
在現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下，一些企業(yè)存在著原來(lái)征稅不足、隱瞞收入、偷逃營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，然而在全面實(shí)施營(yíng)改增后可以得到改善。同時(shí)隨著全面營(yíng)改增的實(shí)施，納稅人過(guò)去的偷逃稅、隱瞞收入的行為會(huì)逐漸的暴露出來(lái)。全面實(shí)施營(yíng)改增有利于加強(qiáng)征管，營(yíng)造出了一個(gè)比較公平的稅制環(huán)境，提升了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率和促進(jìn)納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)，可以說(shuō)全面營(yíng)改增可以起到簡(jiǎn)化稅制，避免重復(fù)納稅，有利于統(tǒng)一服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制，最終達(dá)到轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的目的。
二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響
全面實(shí)施營(yíng)改增后可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有一定的影響，主要影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
營(yíng)改增全面實(shí)施后，會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，在會(huì)計(jì)核算中改變了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的入賬原則和方法，例如在服務(wù)業(yè)中是按照一定稅率的扣除掉的銷項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行確認(rèn)收入的，從中可以看出企業(yè)會(huì)計(jì)核算會(huì)受到全面實(shí)施營(yíng)改增的影響。
（二）對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提出了較高的要求
在全面實(shí)施營(yíng)改增后，不僅僅改變了企業(yè)的成本、收入、稅收等方面的核算，也改變了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，提出了較高的會(huì)計(jì)制度要求，為了在全面實(shí)施營(yíng)改增背景下企業(yè)獲得更好的發(fā)展，必須提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要熟悉的了解營(yíng)改增的內(nèi)容和意義，要處理相關(guān)營(yíng)改增相關(guān)業(yè)務(wù)的時(shí)候要運(yùn)用新的思維和角度，剖析全面實(shí)施營(yíng)改增的利弊的時(shí)候要從整體的高度出發(fā)，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員在全面實(shí)施營(yíng)改增的背景下不斷提高自身的綜合素質(zhì)，這樣才能夠更好的處理好相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響
全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有利有弊，一方面當(dāng)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增不能有正確理解的時(shí)候，就會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要的風(fēng)險(xiǎn)如下：
第一會(huì)提高銜接風(fēng)險(xiǎn)，原來(lái)的稅務(wù)處理方法會(huì)在全面實(shí)施營(yíng)改增后將會(huì)發(fā)生很大改變，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不具備較高的職業(yè)素質(zhì)，就不會(huì)正確理解營(yíng)改增的深刻內(nèi)涵，會(huì)直接降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。
第二加大了企業(yè)納稅申報(bào)、報(bào)表披露、稅額繳納和抵扣、稅額計(jì)算的難度，企業(yè)處理相關(guān)會(huì)計(jì)流程的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。
第三企業(yè)選擇稅率的靈活性在全面實(shí)施營(yíng)改增后得到了很大的提升，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)也得到了很大的提升。
（四）對(duì)發(fā)票管理的影響
在全面實(shí)施營(yíng)改增后，會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的發(fā)票管理工作會(huì)，增值稅的涉稅范圍一般較大，因此在營(yíng)改增后也就進(jìn)一步擴(kuò)大了增值稅的核算范圍，這就要求相關(guān)稅務(wù)部門(mén)在全面實(shí)施營(yíng)改增后加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、偽造發(fā)票、等違法行為要進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。同時(shí)收集和認(rèn)證發(fā)票在全面實(shí)施營(yíng)改增后的難度也在加大，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證時(shí)間在營(yíng)改增的規(guī)定范圍是在180天之內(nèi)，但對(duì)于一些行業(yè)來(lái)說(shuō)卻很困難，例如對(duì)于建筑施工行業(yè)來(lái)講，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、施工時(shí)間較長(zhǎng)是其主要的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額并不能保證在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)得到認(rèn)證，這就會(huì)在一定程度上影響到建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)也要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，提高企業(yè)發(fā)票管理的水平。
三、營(yíng)改增全面實(shí)施后企業(yè)財(cái)務(wù)配套落實(shí)工作的建議
在營(yíng)改增后，會(huì)在一定程度上影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此在全面實(shí)施營(yíng)改增后企業(yè)要積極的采用科學(xué)合理的方法落實(shí)好相關(guān)財(cái)務(wù)配套工作，主要方法如下：
（一）合理開(kāi)展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化
在營(yíng)改增后企業(yè)要積極的進(jìn)行稅收籌劃，要深入大研究相關(guān)營(yíng)改增稅收改革中的特殊條款，因?yàn)樵谝恍┑胤綄?shí)施營(yíng)改增的時(shí)間還比較短，有著較大的稅收優(yōu)惠空間，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以深入研究營(yíng)改增中一些稅收優(yōu)惠政策，這樣就可以實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。
同時(shí)企業(yè)為了減少納稅的數(shù)額，稅負(fù)的轉(zhuǎn)移可以通過(guò)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)為了獲得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為了可以將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，就可以選擇一些可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商，同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該在不同材料供應(yīng)商之間進(jìn)行價(jià)格比較，選擇價(jià)格低并且可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，不能因?yàn)槊つ康倪M(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而加大經(jīng)營(yíng)成本。
（二）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，做好人員配備工作
企業(yè)在實(shí)施全面營(yíng)改增后，為了更好的適應(yīng)營(yíng)改增的需要，要通過(guò)培訓(xùn)的方式提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，這樣可以提高會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化和規(guī)范化的水平，通過(guò)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的處理能力可以得到較大的提升，這樣財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的時(shí)候就會(huì)按照營(yíng)改增的要求進(jìn)行。另一方面同時(shí)企業(yè)也要在企業(yè)內(nèi)部做好營(yíng)改增稅務(wù)改革的宣傳工作，讓企業(yè)的全體員工對(duì)進(jìn)行營(yíng)改增稅務(wù)改革的重要作用有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，降低財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增工作的消極情緒，保證營(yíng)改增可以在企業(yè)中得到順利實(shí)施。
（三）不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理制度
企業(yè)為了減少繳納稅收的數(shù)額，在全面實(shí)施營(yíng)改增后，有的企業(yè)會(huì)利用營(yíng)改增中的一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候已經(jīng)覆蓋到了企業(yè)的服務(wù)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理等方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作需要一定的時(shí)間來(lái)適應(yīng)全面營(yíng)改增的要求，因此企業(yè)要從營(yíng)改增的要求出發(fā)，盡快調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理制度，完善和更新企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理的內(nèi)容，要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理水平和實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平，重組和調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，提高企業(yè)適應(yīng)全面實(shí)施營(yíng)改增的能力。
（四）做好營(yíng)改增的分析和核算工作
企業(yè)為了避免全面實(shí)施營(yíng)改增后的不利影響，要做好營(yíng)改增的分析和核算工作，這樣才能更好的發(fā)揮出營(yíng)改增的重要作用。企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)，不斷強(qiáng)化營(yíng)改增的分析和核算工作，主要可以從盈利、現(xiàn)金、稅負(fù)等方面進(jìn)行分析，要提高對(duì)營(yíng)改增核算分析方法的選擇要求，特別是在分析和核算工作完成后，要認(rèn)真的分析企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、總結(jié)
綜上所述，全面實(shí)施營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以起到比較重要的影響，因此企業(yè)的管理者要對(duì)全面實(shí)施營(yíng)改增有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，為了做好企業(yè)在全面實(shí)施營(yíng)改增后的相關(guān)財(cái)務(wù)配套工作，要采用科學(xué)合理的方法來(lái)適應(yīng)全面營(yíng)改增帶來(lái)的變化，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)綜合實(shí)力的提高。
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作者單位：中國(guó)電信股份有限公司茂名分公司
