與企業(yè)相比較，雖然行政事業(yè)單位市場經濟活動復雜程度較低，但由于其管理人員應對風險的經驗不足和法律風險意識不強，行政事業(yè)單位財務管理工作中的法律風險防范工作亟待加強。
財務管理不當行為的法律責任
專業(yè)責任。財會人員屬于專業(yè)人員，其主要職責就是要按會計法規(guī)和工作程序及職業(yè)道德，客觀公正、實事求是地處理經濟業(yè)務，形成真實可靠的會計信息，以利于對外公開和管理決策。如果提供的會計信息虛假，或經濟活動業(yè)務的會計處理嚴重違規(guī)，或因不履行管理監(jiān)控職責，造成單位財經混亂、國有資產流失等問題，對造假和過失負有責任的財務主管人員、其他責任人員需要因此承擔失職責任。即便提供的虛假失真會計信息和有關業(yè)務處理，有審計部門審計或有關領導人員審批，對造假和過失負有責任的財務主管人員、其他會計人員想以審計責任或領導責任來推卸會計責任，這也是走不通的。
民事責任。行政事業(yè)單位在與其他市場主體開展經濟活動時，也可能會涉及到投資或融資等經濟業(yè)務，如果出現(xiàn)與《預算法》《合同法》《證券法》《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定相抵觸的財務管理不當行為，單位及相關行為責任人會承擔相應的民事責任，包括違約責任和損害賠償?shù)确韶熑巍π姓聵I(yè)單位來說，提供給管理決策者、被投資企業(yè)和其他相關主體真實、準確、完整的財務信息，是法律法規(guī)明確的責任義務。如果行政事業(yè)單位提供不實出資、虛假的業(yè)務合同或錯誤財務信息，給本單位或合作單位、投資企業(yè)或債權人等造成損失的，可能會面臨民事侵權責任法律訴訟。如果財務工作人員責任重大，可能會被單位解聘開除，承擔經濟賠償處罰、刑事訴訟等法律責任。
行政責任。財務管理不當行為，如主觀惡意不大，情節(jié)相對較輕、未造成嚴重后果的，單位需承擔的責任形式一般為行政責任。如《會計法》對需承擔行政責任的財務管理不當行為就有相當詳細的規(guī)定，這些不當行為主要有不依法設置會計賬簿，私設會計賬簿，未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定，向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致，未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、丟失等。
刑事責任。這是最嚴重的處罰形式。財務管理不當行為如主觀惡意較大、情節(jié)較為嚴重、對社會的危害也比較大并造成嚴重損失，就可能受到刑事懲罰，刑事責任主要散見于《刑法》《預算法》《會計法》《總會計師條例》《稅收征收管理法》等法律法規(guī)中，嚴重的財務管理不當行為可能涉及的罪名主要有挪用資金罪、職務侵占罪、提供虛假會計資料罪、隱匿銷毀會計資料罪、偷逃稅款繳納罪等，而涉及的刑罰有管制、拘役、罰金、有期徒刑、無期徒刑甚至死刑等。
應采取法律責任風險防范策略
就行政事業(yè)單位而言，完善財務管理制度，優(yōu)化財務管理流程，加強內部管理控制，是防范法律責任風險的根本途徑。就目前行政事業(yè)單位實際情況而言，筆者建議應重點做好如下工作。
一要樹立依法管財理財和風險防范意識。就財務管理人員而言，堅守崗位是職責，勇于說“不”是智慧，而證據(jù)保護是關鍵。財務會計是一份“良心和肚子”難以平衡的職業(yè)，面對領導提出的不合法或不合規(guī)的要求時，財務管理人員應銘記崗位職責，要善于、勇于說“不”。如忘記職責、順從領導指示，可能會因此葬送自己的職業(yè)生涯，受到法律制裁。同時，如受“脅迫”而不得不開展財務管理不當行為，財務管理人員一定要有證據(jù)保護意識，盡量保留收集可以佐證“被迫”而為的證據(jù)，可以保留人證、物證，也可以錄音錄像，否則沒有證據(jù)，一旦被查處，自己因為屬于直接責任人就可能被追究法律責任。
二要積極營造良好的依法依規(guī)理財?shù)呢攧窄h(huán)境。財務管理工作是專業(yè)工作，正因為有一定的專業(yè)性，其有優(yōu)勢也有劣勢。優(yōu)勢在于相對獨立性和專業(yè)知識要求，劣勢在于專業(yè)性使其與外界溝通缺乏一定的共同“語言”，而其工作開展又必須與領導和其他管理人員保持經常的溝通交流，使其認識到財務管理工作對單位資產、人才的保護和事業(yè)發(fā)展可持續(xù)有重要作用。這就需要財務人員揚長避短，開展創(chuàng)新，用通俗易懂的方式宣傳財務管理的理念方法，加強對單位領導和其他管理人員的財務管理知識和法規(guī)的教育培訓，爭取和調動更多財務管理工作的積極因素，營造全員守法理財?shù)姆諊?。當然，財務人員的法律法規(guī)教育培訓應放在重中之重，因為只有財務人員真正認識到依法依規(guī)理財?shù)闹匾?，并提高自覺性，才能主動作為帶動與影響其他人員的積極參與和支持。
三要完善并強化單位的內部控制機制。應結合單位的業(yè)務實際，將財務管理與業(yè)務管理、信息管理有機融合，優(yōu)化業(yè)務管理流程，明確部門與崗位的責任，依托信息化手段增強內部控制流程的可控性和效率性。重點是要將內部控制的崗位不相容原則以及有關財務管理法規(guī)有機融合到具體崗位責任之中。如業(yè)務的批準職務與具體執(zhí)行職務相分離；業(yè)務的執(zhí)行職務與其檢查職務相分離；財產物資的保管職務與相關業(yè)務的批準職務相分離；出納職務與會計職務相分離；辦理采購或銷售業(yè)務的職務與辦理結算業(yè)務的職務相分離；銀行結算票據(jù)保管的職務與辦理結算的印鑒保管職務相分離等。
四要建立基于頂層設計且簡約有效的財務管理制度。行政事業(yè)單位應樹立“制度為王”的管理理念，聘請真正了解行政事業(yè)單位經濟活動特點的財務專家和法律顧問，定期對單位的經濟風險、法律風險開展全面排查，定期分析評價單位的財務狀況，找尋影響單位發(fā)展的最主要不利因素與風險，組織全員參與風險排查和防范制度建設。這不僅能提高制度法規(guī)的宣傳教育力度，更使制度法規(guī)建設與執(zhí)行成為全員的自覺行動，提高制度法規(guī)的操作性和實際效果。
（作者為北京化工大學總會計師）
