營改增全面實施后，作為地方稅主力的營業(yè)稅將“退出歷史舞臺”，地方政府面臨著稅收收入減少和缺乏主體稅種等問題，分析“營改增”政策對地方財政的影響、保證地方收入的良性增長并作出應對措施，已成為地方政府的迫切需要，可以說迫在眉睫。下面以土右旗為例，簡要分析“營改增”后對地方財政的影響。
一、基本情況
按照試點模式，2016年我旗有1507戶納稅人歸屬試點行業(yè)，其中建筑業(yè)163戶、房地產(chǎn)業(yè)48戶、金融業(yè)18戶、生活服務業(yè)216戶、個體工商戶1062戶。上述行業(yè)2014年實現(xiàn)營業(yè)稅17440萬元；2015年實現(xiàn)營業(yè)稅15450萬元。
二、“營改增”行業(yè)營業(yè)稅測算
（一）從已實行營改增的交通運輸業(yè)稅收情況分析。從2013年8月1日起，國務院決定在全國范圍對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實行營改增，全旗共116戶交通運輸業(yè)納稅人實行了“營改增”。2012年交通運輸業(yè)共入庫營業(yè)稅12120萬元。2013年1-7月共入庫營業(yè)稅8129萬元；改革后，2013年8－12月份改增增值稅入庫1198萬元，全年入庫9327萬元。2014年改增增值稅入庫4311萬元，2014年改增增值稅較2012年營業(yè)稅減少7809萬元，按過渡期政策減少地方收入7028萬元，下降64.4%。
（二）2015年營改增其他行業(yè)稅收情況分析。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍。
1．營改增行業(yè)2016年收入預計情況。不考慮“營改增”政策因素，2016年營業(yè)稅可入庫稅源28180萬元，其中包括清理欠稅及清理政府市政工程遺留問題組織收入11900萬元，現(xiàn)有營業(yè)稅稅源預計16280萬元。按現(xiàn)有稅源基數(shù)分析測算如下。
1-5月份繳納營業(yè)稅18023萬元，其中包括清理欠稅及清理政府市政工程遺留問題組織收入11900萬元，現(xiàn)有稅源入庫6123萬元。其中：
①建筑業(yè)全年預計9450萬元，1－5月份已入庫1479萬元，后7個月預計繳納增值稅6418萬元，較未改革前營業(yè)稅規(guī)模減少1553萬元，減少地方級財力1398萬元。
②房地產(chǎn)業(yè)庫存商用及住宅面積89.43萬平方米未實現(xiàn)銷售收入，預計營業(yè)稅稅源26902萬元。其中2016年預計銷售6.87萬平方米，預計實現(xiàn)營業(yè)稅1330萬元，1－5月份已入庫296萬元，后7個月預計繳納增值稅851萬元，較未改革前營業(yè)稅規(guī)模減少183萬元，減少地方級財力163萬元。
③金融業(yè)全年預計1000萬元，1－5月份已入庫517萬元，后7個月預計繳納增值稅373萬元，較未改革前營業(yè)稅規(guī)模減少110萬元，減少地方級財力99萬元。
④生活服務業(yè)全年預計4500萬元，1－5月份已入庫3839萬元，后7個月預計繳納增值稅466萬元，較未改革前營業(yè)稅規(guī)模減少195萬元，減少地方級財力176萬元。
后７個月預計申報繳納增值稅8108萬元，較未改革前營業(yè)稅規(guī)模減少2006萬元，減少地方級財力1805萬元，下降14.1%。
2．抵扣范圍擴大對稅收的影響。原增值稅納稅人由于抵扣范圍擴大，后７個月預計減少增值稅2893萬元,其中減少地方財力506萬元。
綜合以上兩方面分析，2015年營改增行業(yè)預計稅收收入減少4899萬元，其中地方財力減少2311萬元。
從2013年已改行業(yè)和2015年改革行業(yè)預計營業(yè)稅稅收減少情況看，2013年已改行業(yè)稅收下降64.4%，而2016年改革行業(yè)稅收預計下降14.1%，表明改革后稅收減少除政策性減收因素外，還有重要原因是我旗大部分企業(yè)規(guī)模小，財務制度不健全，改革后因部門管理要求不同及缺乏對營改增戶的有效管理手段，導致稅收收入減少。
三、“營改增”后對地方財政的影響
（一）對地方收入的影響。從2011—2013年數(shù)字看，營業(yè)稅作為地方稅收中的主體稅種，占地方收入的比重達30%左右。2013年交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)營改增后，2014年－2015年，營業(yè)稅占地方收入的比重下降到13%左右，而初步測算2016年改革行業(yè)預計稅收下降14.1%。由此可見，營改增的實施直接減少稅收收入總量近15%之多，從而減少地方財政收入。
（二）對地方可用財力的影響?！盃I改增”后，中央與地方5：5分成，自治區(qū)與包頭市按原超基數(shù)分成不變。按照2011-2014年數(shù)字測算，上劃中央數(shù)將比按原體制測算數(shù)略有減少，平均下降6.5%；但上劃自治區(qū)和包頭市測算數(shù)比按原體制上劃數(shù)大幅增加，平均增幅達100%；從上劃三級財政總體來看，上劃數(shù)呈增長態(tài)勢。從2015年數(shù)字分析，因受經(jīng)濟環(huán)境影響，增值稅、營業(yè)稅稅收完成量較小，特別是增值稅大幅下降，導致上劃中央數(shù)比按原體制測算數(shù)增加，增長7.8%。故營改增后，中央與地方新的分成比例確定后，如自治區(qū)與包頭市不調(diào)整稅收分成比例，旗縣一級地方可用財力明顯減少。
四、營改增后地方面臨的困境
（一）地方稅收入不足。地方稅除營業(yè)稅外的都是收入不穩(wěn)、稅源分散、征管難度大、征收成本高的稅種，如土地使用稅、車船稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅等。一旦營業(yè)稅改征增值稅，地方的財政收入將會大大減少。目前的資源稅，主要限于礦產(chǎn)資源，還沒擴展到一般性的自然資源。我旗的煤炭資源雖然比較豐富，但現(xiàn)在煤炭的需求不振，導致產(chǎn)量下降，所以現(xiàn)在煤炭資源稅的收入很少，也很難成為替代性稅種。
（二）地方財政事權與財權不匹配。我國要逐步實現(xiàn)不同區(qū)域基本公共服務均等化，推進城鎮(zhèn)化建設，進一步完善社會保障體系、地方基礎建設、教育等公共物品。這些地方事物需要大量地方財政支出，而地方稅收入相對于地方事權嚴重不足。地方的財政收入遠遠不能滿足快速發(fā)展的經(jīng)濟建設的需求。
五、“營改增”背景下構建地方財稅體制的建議
（一）加快完善地方稅體系。一是針對營改增后地方稅收不足的現(xiàn)狀，建議完善車購稅、消費稅的分配體制。車購稅完全是地方行為，可以放給地方管理。消費稅與地方消費密切相關，可以將其一部分劃給地方，或者是將消費稅變?yōu)楣蚕矶?，這不僅有利于調(diào)動地方優(yōu)化消費市場環(huán)境，進而擴大消費、拉動經(jīng)濟增長的積極性，而且有利于做大消費稅“蛋糕”。二是加快推進資源稅改革。在資源稅改革時要考慮對資源的持續(xù)開發(fā)，逐漸將資源稅征稅范圍擴大到水資源、森林資源等。賦予地方政府一定的立法權，使之能根據(jù)當?shù)刭Y源差異，合理調(diào)控資源開采、提高資源利用率，實現(xiàn)經(jīng)濟的綠色發(fā)展。
（二）改善現(xiàn)行稅收體制中以費代稅等不合理現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅分散了地方的稅收能力，而且不利于社會的穩(wěn)定，不利于政府發(fā)揮稅收調(diào)控地方經(jīng)濟的職能。完善我國現(xiàn)行地方稅體系，改革現(xiàn)有的不合理收費現(xiàn)象，將在很大程度上提高地方的稅收收入規(guī)模。
（三）完善轉(zhuǎn)移支付制度。目前我國轉(zhuǎn)移支付中專項轉(zhuǎn)移支付比例較高。這種非市場性的分配關系，會導致地方喪失促進地方經(jīng)濟發(fā)展的積極性和主動性。因此應綜合考慮各地區(qū)消費能力、人口數(shù)量、產(chǎn)業(yè)結構、經(jīng)濟發(fā)展水平等各方面的因素，合理確定轉(zhuǎn)移支付結構，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，降低專項轉(zhuǎn)移支付的比例。設置相應的配套措施彌補地方財力的損失，力求地方財權與事權匹配，確保各項政策更好發(fā)揮出既定的效益和作用，滿足公共服務的需要。
（四）優(yōu)化稅務機構人力資源配置。綜合安排基層稅務人員，合理劃分基層稅收征管、稽查隊伍，對降低稅收征管成本有一定作用。應強化稅務工作人員依法征稅的理念建設，減少因稅務工作失誤造成的稅收流失。
