對于資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項，準(zhǔn)則要求調(diào)整報告年度的相關(guān)報表，因此企業(yè)在進行報告年度的匯算清繳時，應(yīng)按照調(diào)整以后的利潤表填報企業(yè)所得稅年度申報表。企業(yè)所得稅相關(guān)政策在此可能會產(chǎn)生差異，比如銷售退回業(yè)務(wù)按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的情況。如納稅人不知此稅會差異，則很有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。同時，如稅會差異不會影響報告年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，則建議應(yīng)修訂原準(zhǔn)則指南中對于企業(yè)所得稅的相關(guān)調(diào)整分錄。
案例（改編自準(zhǔn)則講解案例）
甲公司2017年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2018年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。企業(yè)于2018年2月28日完成2017年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)2017年全年銷售收入1000萬元，銷售成本800萬元。
本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
甲公司的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）
（1）2018年1月18日，調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
貸：應(yīng)收賬款 117
（2）調(diào)整銷售成本：
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
?。?）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5 （100-80）×25%］
貸：以前年度損益調(diào)整 5
（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
調(diào)整盈余公積等分錄略。
（5）調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表：
利潤表項目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入100萬元；調(diào)減營業(yè)成本80萬元。
銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的匯算清繳處理
根據(jù)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，上述案例中的銷售退回，2017年在賬務(wù)上無需進行處理，而是調(diào)減2017年利潤表的收入100萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。因此，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表《A100000 企業(yè)所得稅年度納稅表A類》中，根據(jù)調(diào)整后的利潤表，營業(yè)收入填報900萬元（1000-100），營業(yè)成本填報720萬元（800-80）。
如果企業(yè)如此申報后不進行調(diào)整，則很可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
此處產(chǎn)生了稅會差異，準(zhǔn)則上要求調(diào)整報告年度（2017年）的損益，而國稅函〔2008〕875號文件則要求調(diào)整發(fā)生當(dāng)期（2018年度）的損益。
《A105000 納稅調(diào)整項目明細表》填報說明指出，第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第1列 “賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若余額＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。
根據(jù)上述說明，甲企業(yè)2017年度《A105000 納稅調(diào)整項目明細表》第10行，“（八）銷售折扣、折讓和退回”填報如下：
第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額，甲企業(yè)雖然在2017年未進行賬務(wù)處理，但是在利潤表上追溯處理減少了20萬元的凈調(diào)整額，因此此處應(yīng)填報20萬元。
第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。根據(jù)國稅函〔2008〕875號文件的規(guī)定，銷售退回業(yè)務(wù)不應(yīng)調(diào)整2017年的損益，因此在稅法上影響2017年損益的金額為0萬元。
第3列“調(diào)增金額”為第1列-第2列=20-0=20（萬元）。
甲企業(yè)在2017年匯算清繳時，應(yīng)納稅調(diào)增20萬元應(yīng)納稅所得額。
2018年匯算清繳時，由于2018年的利潤表中并未減少20萬元的利潤，因此應(yīng)納稅調(diào)減20萬元應(yīng)納稅所得額。
準(zhǔn)則上的賬務(wù)處理應(yīng)相應(yīng)改變
準(zhǔn)則規(guī)定，涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等。
根據(jù)以上分析，本案例中，即使銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在匯算清繳前，也不會影響報告年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，因此，上述分錄中的第（3）步驟：
（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5
貸：以前年度損益調(diào)整 5
應(yīng)予以取消。
步驟（4）也應(yīng)相應(yīng)改為：
借：利潤分配——未分配利潤 20
貸：以前年度損益調(diào)整 20
