
1998年,人民銀行管理體制進(jìn)行了重大改革,借鑒國際內(nèi)部審計監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn),在人民銀行內(nèi)部成立了內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門的建立標(biāo)志著我國中央銀行開始重視內(nèi)部監(jiān)督和行業(yè)自律。近十年的內(nèi)部審計運(yùn)作情況表明,人民銀行內(nèi)部審計工作在保證中央銀行公正有效地履行職責(zé)、防范工作中的各項(xiàng)風(fēng)險等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于種種原因的限制,人民銀行內(nèi)部審計的職能作用未得到充分的發(fā)揮。人民銀行新鄉(xiāng)市中心支行內(nèi)審部門是2000~2004年全國人民銀行系統(tǒng)內(nèi)審工作先進(jìn)集體,我們以其為實(shí)例,對人民銀行內(nèi)審工作的發(fā)展取向做一些探討。
一、人民銀行內(nèi)部審計要逐步借鑒、引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計思想
在人民銀行內(nèi)部審計中,運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向型審計重新設(shè)計和構(gòu)造人民銀行內(nèi)部審計技術(shù)方法體系,可以較準(zhǔn)確地確定審計的重點(diǎn)和范圍,提高審計效率,有效地降低審計風(fēng)險。
應(yīng)該對審計對象進(jìn)行全面的風(fēng)險評價。在對人民銀行進(jìn)行內(nèi)部審計時,通常需要進(jìn)行風(fēng)險評價,評價應(yīng)該涵蓋人民銀行業(yè)務(wù)的所有范疇。人民銀行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個機(jī)制:決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制?,F(xiàn)在內(nèi)部審計進(jìn)行風(fēng)險評價往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行,而對于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評價不足,要么根本就沒有開展。審計時,只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險評價,才能對風(fēng)險有全面根本的把握。風(fēng)險評價側(cè)重點(diǎn)因被評價機(jī)制的不同而存在較大差異,決策機(jī)制評價主要注重機(jī)制的科學(xué)性與合理性,如果決策機(jī)制存在問題,那么,將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險。當(dāng)然,鑒于人民銀行隊(duì)伍現(xiàn)狀及內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)積累尚且不足,對決策機(jī)制評價的完善仍需一個過程;執(zhí)行機(jī)制是人民銀行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ),執(zhí)行機(jī)制評價主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性;監(jiān)督反饋機(jī)制是人民銀行內(nèi)部防線,監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險水平,監(jiān)督反饋機(jī)制越完善越有效則風(fēng)險的水平越低,監(jiān)督機(jī)制評價主要在于機(jī)制的完整性和有效性。
風(fēng)險評價要考慮所有的風(fēng)險影響因素。現(xiàn)行的風(fēng)險評價一般只注重控制風(fēng)險評價,實(shí)際上固有風(fēng)險評價也一樣重要。按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的定義,固有的風(fēng)險是控制缺位情況下,賬戶和相關(guān)交易存在錯報或漏報的可能性。固有風(fēng)險評價一般關(guān)注控制環(huán)境,如:被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、被審計單位財務(wù)人員或執(zhí)行人員所遭受的外部壓力、容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項(xiàng)目等,臨近會計期末會計指標(biāo)的異動也為固有風(fēng)險評價提供線索。控制風(fēng)險評價的主要內(nèi)容:被審計單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會計憑證、賬簿記錄以及會計報表項(xiàng)目、重大交易和事項(xiàng)的會計處理過程以及交易授權(quán)等。審計時,只有把固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價結(jié)合起來,才能對人民銀行的風(fēng)險點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識,更加準(zhǔn)確地確定審計的重點(diǎn)和范圍,有效地降低審計風(fēng)險,提高審計效率。
二、努力打造全面參與的管理型人民銀行內(nèi)部審計
人民銀行內(nèi)部審計應(yīng)選擇集監(jiān)督、評價、改進(jìn)、服務(wù)于一體的管理審計定位,審計目標(biāo)在“發(fā)現(xiàn)和評價”的基礎(chǔ)上注重“防范和解決方案”,審計職責(zé)在“強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制”的同時,兼顧“推動人民銀行業(yè)務(wù)流程”系統(tǒng)管理的規(guī)范定型和整合再造。
溯本求源,推動系統(tǒng)管理。在搞好微觀審計的基礎(chǔ)上,審計部門應(yīng)積極查找產(chǎn)生問題的原因,通過提高審計意見和建議的科學(xué)性、合理性和可操作性,提升內(nèi)部審計的宏觀層次和效用水平,積極為管理者提供有效的決策依據(jù)。在具體實(shí)施過程中可劃分為兩種情況。一是對實(shí)施清楚,適用規(guī)章制度明確的,以審計報告和審計結(jié)論的形式向被審計單位提交存在問題、潛在風(fēng)險和整改要求;二是對沒有適用規(guī)章制度,制度不完善或制度本身有缺陷的,以管理建議書的形式提交給有關(guān)部門和決策層,指出管理中存在的弊病,敦促改進(jìn),并通過后續(xù)審計檢驗(yàn)改進(jìn)效果。要逐步形成“發(fā)現(xiàn)問題,整改糾弊、完善制度、規(guī)范行為、健全管理、驗(yàn)證效果”的內(nèi)部審計工作流程。
三、強(qiáng)化對人民銀行內(nèi)部審計成果的綜合應(yīng)用
實(shí)行上級行對下級行審計成果的垂直管理和利用。在實(shí)施過程中,關(guān)鍵要解決三個問題:一是在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上要保障工作需要,配備專兼職人員抓好審計成果的運(yùn)用,增強(qiáng)其統(tǒng)計、綜合分析、反饋控制等方面的技能。二是要有可操作的工作程序和相應(yīng)的管理制度,建立審計成果運(yùn)用上報制度、檢查制度,將審計成果納入審計工作質(zhì)量考評,以提高審計成果運(yùn)用的效果。三是要將匯總處理后的審計信息及時反饋到上級行各相關(guān)部門。上級行應(yīng)對具有普遍性、共性的深層次問題,以文件、簡報等形式予以通報,通過高層處置,引起各級領(lǐng)導(dǎo)重視,克服下級行查處難現(xiàn)象,不審則已,審則見效。
落實(shí)和完善各級行內(nèi)部監(jiān)督管理委員會的運(yùn)作機(jī)制,實(shí)現(xiàn)審計成果共享。其一,建立審計成果信息庫,形成審計情況通報,在全行內(nèi)部上傳下達(dá),實(shí)現(xiàn)審計成果在各部門之間共享。其二,定期召開審計工作分析例會,通報審計檢查情況,督促落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)督措施。其三,進(jìn)一步確定審計部門在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)地位,落實(shí)作為“第三道防線”的審計部門對作為“第二道防線”的其他職能部門的監(jiān)督制約職能,將審計建議中需要職能部門落實(shí)解決的部分落實(shí)到位。
四、開展人民銀行內(nèi)部控制評審工作,建立內(nèi)部控制評價體系
健全人民銀行內(nèi)部控制評價體系。健全的人民銀行內(nèi)部控制評價體系包括兩個內(nèi)容,一是人民銀行各職能部門內(nèi)部控制的自我評價。這種評價是以崗位和操作的規(guī)范以及規(guī)章制度的執(zhí)行為中心的自我調(diào)節(jié)和自我完善,是人民銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。二是人民銀行內(nèi)審部門的再監(jiān)督評價,這種評價是以整個人民銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)作為評價對象,對內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督。加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部控制的再監(jiān)督評價,各級領(lǐng)導(dǎo)必須提高對人民銀行內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作的重視,充分發(fā)揮再監(jiān)督評價的有效性;必須進(jìn)一步完善人民銀行內(nèi)審部門的監(jiān)督管理體制,確保再監(jiān)督評價的獨(dú)立性;作為人民銀行內(nèi)部控制評價主體的內(nèi)審部門,必須不斷提高工作質(zhì)量,樹立人民銀行再監(jiān)督評價的權(quán)威性。
五、加大內(nèi)部審計信息化建設(shè),提高審計效率和審計效果
要加大計算機(jī)審計研發(fā)的投入力度,開發(fā)一套有效實(shí)用的審計軟件。審計軟件的開發(fā)要實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮?、事后審計相結(jié)合,從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計和動態(tài)審計相結(jié)合,從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合。軟件的應(yīng)用要實(shí)現(xiàn)審計方式的轉(zhuǎn)變,由查錯糾弊向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變。審計軟件在開發(fā)上應(yīng)包括監(jiān)督評價和業(yè)務(wù)管理兩方面的功能。其中監(jiān)督評價是用來檢查、核對、分析財務(wù)會計、國庫業(yè)務(wù)、發(fā)行業(yè)務(wù)、外匯結(jié)匯等應(yīng)用業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計工具,它通過對所需數(shù)據(jù)的適時采集、處理加工,形成正確的審計結(jié)論和審計評價,從而提高審計工作效率,把審計人員從煩瑣的數(shù)據(jù)運(yùn)算、法規(guī)查證中解放出來,使審計工作的質(zhì)量有所保證;業(yè)務(wù)管理是通過對審計業(yè)務(wù)過程的記載,實(shí)現(xiàn)對整個審計項(xiàng)目的動態(tài)管理、對風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)時控制,實(shí)現(xiàn)對審計工作任務(wù)的合理分解,整合審計資源,促進(jìn)部門管理責(zé)任制的落實(shí),從而便于業(yè)績的考核和評估,做好風(fēng)險防范。審計軟件的開發(fā)還要有一定的前瞻性,要考慮人民銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展,為軟件的升級留有余地。
要完善人民銀行內(nèi)部審計信息庫建設(shè),利用計算機(jī)對內(nèi)審資料進(jìn)行收集、整理,構(gòu)建完善的人民銀行內(nèi)部審計信息庫。為確保內(nèi)審信息庫儲存資料的真實(shí)、完整,內(nèi)審信息庫收集、儲存的信息資料,必須是從審計對象及相關(guān)部門獲取的真實(shí)客觀的原始資料,有疑問的信息資料要經(jīng)過反復(fù)核對后才能儲存在信息庫中。